全國人大常委會法制工作委員會副主任 卞耀武
稅收征收管理法經(jīng)過國家最高立法機關(guān)決定予以修訂，作出了全面的修改，從而使之成為一部新的稅收征收管理法。這部法律在全國人大常委會的審議歷時8個月，共進行了四次審議，廣泛征求了全國各個地方、各個部門和研究機構(gòu)、專家的意見，聽取了城市和農(nóng)村對稅收征管的議論和建議。根據(jù)各方面的意見，在審議過程中作了反復(fù)的修改，形成十余個修改稿，最后形成的是提交全國人大常委會會議的建議表決稿。
新的稅收征管法是一部重要的法律，在國家的活動中，在現(xiàn)實的社會中，在經(jīng)濟發(fā)展中，都會產(chǎn)生重要的影響，當(dāng)然也會與億萬人有密切的聯(lián)系，因而應(yīng)當(dāng)了解和研究這部法律的實質(zhì)內(nèi)容，掌握它所調(diào)整的方方面面的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，這是有必要的，尤其是與稅收有利害關(guān)系的單位或個人更有必要。
下面從幾個主要的方面進行闡述，目的是想有助于理解具體的法律規(guī)范，把握立法內(nèi)容，為正確地運用這部法律提供參考。
一、新稅收征管法的意義和特點
新的稅收征管法的基本內(nèi)容是規(guī)范稅收征收和繳納行為，這也就是在這部法律中進一步明確和完善稅收征收與繳納的法律關(guān)系，并以這種關(guān)系為核心，增添和完善了稅收征管的許多其他相關(guān)的規(guī)范，使整個稅收征管制度呈現(xiàn)出了新的變化。這次修訂稅收征收管理法，共修改近九十處，增加了許多新的條文，原有的條文也有較大的改動，從立法宗旨、稅收法律原則到基本條款以及若干操作規(guī)范，都有明顯的修改與完善。
新的稅收征收管理法，根據(jù)稅收征管新的經(jīng)驗，新的情況，新的需要，確立了新的規(guī)范，完善了原有的規(guī)則，適應(yīng)了當(dāng)前加強稅收征收管理的形勢，在保障國家稅收收入，保護納稅人合法權(quán)益，推進稅制改革，調(diào)整稅收征納關(guān)系等方面都有積極的意義，能發(fā)揮重要的作用。對于稅收法律制度來說，這部法律的修訂，將會有力地推進稅收的法制化，使稅收更多地、更有效地納入法制化的軌道，提高規(guī)范化的水平。
修訂后的稅收征收管理法表現(xiàn)出了以下一些重要特點：
1．強調(diào)稅收的征收與繳納必須以法律為基礎(chǔ)，確立和充實了一批新的規(guī)范，朝著完善稅收征納法律關(guān)系這個目標(biāo)跨出了一大步。
2．進一步明確征稅的法定主體，為建立和維護良好的稅收法律秩序作出了關(guān)鍵性的規(guī)定。
3．增強對納稅人合法權(quán)益的保護，重視依法調(diào)整國家和納稅人之間的利益關(guān)系，培育納稅人依法納稅的自覺性。
4．提高稅收程序規(guī)范化的水平，從規(guī)范基礎(chǔ)工作開始，到征收管理的主要環(huán)節(jié)，都補充和增添了有關(guān)行為規(guī)則的內(nèi)容，強調(diào)按法定程序征稅。
5．強化保護國家的稅收，促使納稅人依法履行納稅義務(wù)，從稅源控制到打擊偷逃稅收，在法律上作出一系列規(guī)定，發(fā)揮法律的引導(dǎo)、保護、規(guī)范作用，依法增強懲罰力度。
6．有力地推進稅收執(zhí)法行為的規(guī)范化，在推進規(guī)范化的基礎(chǔ)上，提高執(zhí)法水平，加強執(zhí)法監(jiān)督，實現(xiàn)秉公執(zhí)法，嚴(yán)格執(zhí)法。
7．具體、深入地促進稅收法制化，在修訂稅收征收管理法過程中，立足于將依法治國的基本方略貫徹于各項法律規(guī)范，既有具體的、可操作的規(guī)定，又有更深層次的法律調(diào)整。
上述七個方面的特點，是稅收征收管理法在修訂過程中體現(xiàn)出來的，其實也是這部新的稅收征收管理法本身所應(yīng)有的特點。這些特點是與這部法律的內(nèi)容直接聯(lián)系在一起的，下面將在闡述稅收征收管理法的基本內(nèi)容時，分析這些特點的具體表現(xiàn)，在闡述稅收法律相關(guān)問題時，也將涉及這些特點。實質(zhì)上這些特點是反映了稅收征管立法上新的、重要的進展，也是新稅收征收管理法的最為重要的內(nèi)容，它直接決定著稅收征管的實際活動。
二、稅收征納關(guān)系必須遵循法律而建立
稅收征收管理法是以規(guī)范稅收征收和繳納行為為基本內(nèi)容的，這種征收和繳納的行為，形成了稅務(wù)機關(guān)征稅與納稅人納稅的征納關(guān)系。對于這種關(guān)系，需要分析和明確它的形成的基礎(chǔ)，憑以建立的依據(jù)，所涉及的內(nèi)容。
1．稅收征納關(guān)系的形成
首先，應(yīng)當(dāng)從認(rèn)識稅收的產(chǎn)生和本質(zhì)來分析征納關(guān)系的形成。稅收發(fā)生于國家產(chǎn)生和發(fā)展之后，只有有了國家才會有稅收，稅收是國家行使其權(quán)力的結(jié)果。國家為什么以其權(quán)力來征收稅收，一個明顯的目的是滿足國家的需要。國家為了實現(xiàn)自己的職能必需有物質(zhì)財富的支持，它就憑借其權(quán)力從納稅人那里無償取得。無償?shù)貜募{稅人那里取得財富的數(shù)量和方式，往往取決于國家的發(fā)展和職能的變化，也取決于社會經(jīng)濟的發(fā)展和納稅人的財富積累。在現(xiàn)代，國家的需要增加，同時稅收又成為調(diào)控手段，稅收的作用加大；納稅人也會承擔(dān)更多的納稅義務(wù)，稅收滲透到社會生活的各個方面。在這樣的背景下，國家憑借其權(quán)力征稅，納稅人履行納稅義務(wù)納稅，一方征稅，無償?shù)卣魇占畚镔|(zhì)財富，另一方納稅，將自己的財富無償?shù)剞D(zhuǎn)移到國家那里。在稅收中，這兩方面誰也不可缺少，必須緊緊地結(jié)合在一起，形成了由稅收征收和繳納兩種行為，由征稅主體和納稅主體共同形成稅收征納關(guān)系，這種關(guān)系的存在是制定稅收征收管理法的客觀條件，沒有這種客觀的條件，稅收征管立法就缺乏必要的前提。
2．稅收征納關(guān)系的確立以法律為基礎(chǔ)
稅務(wù)機關(guān)征收稅款，納稅人繳納稅款，這都不是隨意的、聽其自愿的行為，也不是由雙方平等協(xié)商達成協(xié)議后實施的行為，如果是那樣，就形成不了稅收，更難以形成稅收征納關(guān)系。稅收機關(guān)征收稅款，憑借的是國家的權(quán)力，帶有強制性；納稅人履行納稅義務(wù)，將一部分財富轉(zhuǎn)移給國家，是服從國家的權(quán)力，接受強制性。這都以遵守和執(zhí)行一個共同意志為前提，這個共同意志就是表現(xiàn)為法律的國家意志。稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行國家意志，征收稅款，從納稅人那里無償?shù)厝〉脷w國家支配的財富；納稅人遵循國家的意志，履行納稅義務(wù)，將一部分財富交由國家支配，歸國家所有。這種征收和繳納的關(guān)系，都是由國家的意志所決定的，權(quán)威的表現(xiàn)形式就是以法律為基礎(chǔ)建立規(guī)范的稅收征納關(guān)系。法律的普遍性、權(quán)威性、強制性，適應(yīng)了國家稅收的需要，國家的稅收制度只有采用法律形式才能確立，才是有效的和有權(quán)威性的。稅收征納關(guān)系以法律為基礎(chǔ)，征納雙方才能相對應(yīng)地結(jié)合在一起，沒有法律的權(quán)威和約束力，如果征稅主體缺乏征稅的權(quán)力，或者納稅一方不受約束，不履行納稅義務(wù)，稅收征納關(guān)系是無法形成的，稅收的征收管理就將是不現(xiàn)實的，或者是被扭曲的，不能正確地實施。因此，稅收征收和繳納的關(guān)系是以法律為依據(jù)建立起來的，并獲得法律的有力保護，這就是稅收征收管理法立法的前提，基本的理論，必須貫徹的原則。如果不肯定或者不堅持稅收征納關(guān)系以法律為基礎(chǔ)，那就沒有必要制定一部好的稅收征收管理法來規(guī)范稅收征納關(guān)系。當(dāng)然，現(xiàn)在已經(jīng)制定并完善了稅收征收管理法，不需要再討論是否制定這部法律，但必須強調(diào)的是，稅收征納關(guān)系的建立和調(diào)整，應(yīng)當(dāng)以法律為準(zhǔn)繩，要增強法律意識，有明確的以法治稅的指導(dǎo)思想。
這里需要說明的是，稅收征收管理法是一部稅收程序法，它所調(diào)整的是稅收的確定和稅收的征收過程，確立在這個過程中一系列的行為規(guī)則和辦事程序。而與稅收程序法相對應(yīng)的是稅收實體法，所調(diào)整的內(nèi)容是什么樣的人需要履行納稅義務(wù)，有哪些義務(wù)，這些義務(wù)的變更或解除等。或者說，稅收實體法是規(guī)定收什么稅、收多少，是否減免的問題，而稅收程序法則是規(guī)定如何去征收這些稅，完成征收稅款的手續(xù)問題。對于稅收實體法來說，要求它正確地體現(xiàn)國家的稅收政策，內(nèi)容是明確的；而對稅收程序法，則要求體現(xiàn)公正執(zhí)法，依法行事的原則，稅收征收和繳納的程序都是規(guī)范的。
3．稅收征納關(guān)系的法律依據(jù)
這就是在法律中如何確立稅收征納關(guān)系，首先，在最具有權(quán)威的憲法第五十六條中規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)。”這是一條憲法原則，不但所有的人要遵守，而且所有的法律要貫徹，依法征稅，依法納稅，是人們普遍遵行的行為規(guī)則。
在稅收征收管理法中對稅收的征收和繳納依照法律規(guī)定的條款主要有：
一是，明確規(guī)定凡依法由稅務(wù)機關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用本法，也就是適用稅收征收管理法。這是一項普遍的要求，即依法征收的稅收，都一律要執(zhí)行法定的程序，不能有例外，也就是它們之間的征納關(guān)系都必須受法律的調(diào)整，納入法律軌道。
二是，明確規(guī)定稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行。這是表明稅收征納關(guān)系中的各項具體行為，或者說征納關(guān)系中的種種具體關(guān)系，都必須依法調(diào)整，不得有隨意性，更不得擅自決定。在審議稅收征收管理法修訂草案時，有的意見指出，有的地方擅自訂立項目，征收稅款，應(yīng)當(dāng)制止。實際上這種擅立征稅項目就是違法開征稅收，稅收征收管理法的規(guī)定加以明確禁止，排除了這種不規(guī)范的、無法律根據(jù)的行為。一切稅收的征收和繳納都必須具有合法性。
三是，指明關(guān)于規(guī)范稅收征納關(guān)系的依據(jù)，如果法律授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的，則依照其制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。這是反映了中國在一定的階段所出現(xiàn)的情況，即法律授權(quán)國務(wù)院以行政法規(guī)的形式?jīng)Q定征收稅款的，這種行政法規(guī)與法律一樣執(zhí)行。
四是，明確規(guī)定任何機關(guān)、單位和個人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。這項規(guī)定的實質(zhì)是在稅收中排除一切不合法的行為，無法律規(guī)定的必須予以禁止。因為稅收是以強制力為后盾，無償?shù)貜募{稅人那里收取財富，必須要有法律、行政法規(guī)為依據(jù)，任何征稅活動包括稅務(wù)機關(guān)征收什么稅，要求納稅人履行何種納稅義務(wù)，都不得任意作出決定，而必須根據(jù)法律、行政法規(guī)的明確規(guī)定。當(dāng)然，法律、行政法規(guī)規(guī)定的納稅義務(wù)，也只能依法減免，必須有法律上的依據(jù)。
五是，規(guī)范稅收征收和繳納關(guān)系的，只應(yīng)當(dāng)是國家的法律和由法律授權(quán)制定的行政法規(guī)，其他任何單位和個人都不能作出稅收方面違反法律、行政法規(guī)的決定，如果作出則應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。稅收征納關(guān)系只能由法律調(diào)整，排除與之相抵觸的決定，是保證稅權(quán)集中，行為規(guī)范，稅制統(tǒng)一，防止稅收秩序混亂的必要措施，這項措施的核心就是維護稅收法律的權(quán)威性，不容許侵犯這種權(quán)威性。
除憲法及稅法對稅收征納行為作出有關(guān)規(guī)定外，其他一些相關(guān)的法律也對稅收征納關(guān)系作出規(guī)定，比如會計法規(guī)定，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查；違反會計法規(guī)定，同時違反稅法規(guī)定，尚不構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)部門在自己的職權(quán)范圍內(nèi)依法進行處罰。又比如在中外合資經(jīng)營企業(yè)法、個人獨資企業(yè)法等法律中都有稅收征收方面的規(guī)定，這些規(guī)定都是調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律依據(jù)。
總之，在稅收征收管理法中所要確立的規(guī)則是，稅收征收和繳納關(guān)系的建立，必須以法律為根據(jù)，無法律明確規(guī)定的，不應(yīng)形成合法有效的稅收征納關(guān)系；我國法律已為稅收征納關(guān)系作出了相關(guān)的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)以此為依據(jù)維護我國的稅收制度，建立正常的稅收秩序。稅收必須法定，無法律規(guī)定的不得征稅，納稅人繳納稅款是法定的義務(wù)，無法律規(guī)定的不得形成納稅義務(wù)。
三、嚴(yán)格規(guī)范稅收征收主體
稅收征收管理法的修訂，在內(nèi)容上一項實質(zhì)性的、重要的進展，應(yīng)當(dāng)是嚴(yán)格地規(guī)范了稅收的征收主體。它對正確貫徹國家的稅收政策，保護國家稅收，維護納稅人合法權(quán)益，都有直接的意義和深刻的影響，因此作如下分析。
1．稅收征收主體概念
稅收征收主體，應(yīng)當(dāng)有一個明確的概念，并且是具有確定性的，這是因為在稅收征收和繳納過程中，需要界定誰是有權(quán)代表國家征收稅款的，而又同時必須明確，誰有資格接受納稅人繳納的稅款。而只有規(guī)范地確定誰有權(quán)征稅和有資格接受納稅，才能嚴(yán)格地落實稅收責(zé)任，包括征稅責(zé)任、執(zhí)法責(zé)任、保護納稅人利益的責(zé)任、保護國家稅收的責(zé)任等。征收主體規(guī)范化，才能防止稅收秩序的混亂和國家稅收的流失，避免稅收權(quán)力的濫用和有職權(quán)者怠于職守。因此，必須規(guī)范稅收的征收主體，將這些主體法定化、公開化，使社會各界特別是納稅人既承認(rèn)其權(quán)威，又可以對其進行監(jiān)督，這在當(dāng)前稅收活動中是很有現(xiàn)實意義的。稅收征收管理法在這方面作出了明確的、進一步的規(guī)定，有力地推進稅收的法制化。
稅收征收主體，在稅收征收管理法中采取了法定原則，也就是誰作為征收主體由法律規(guī)定，或者由國務(wù)院按照法律的授權(quán)來規(guī)定。根據(jù)我國的實際情況，法律還規(guī)定稅務(wù)機關(guān)可以依法委托一定的單位和個人進行稅款征收活動，或者由法律、行政法規(guī)規(guī)定一定的單位和個人代扣、代收稅款，這些都應(yīng)當(dāng)看作是法定的征收主體的一部分，但它又與稅務(wù)機關(guān)有所區(qū)別，它們所承擔(dān)的責(zé)任有別于稅務(wù)機關(guān)。
2．法定征收主體
稅收征收主體必須依法確定，不依法確定為征收主體的，無權(quán)征收稅款。在依法確定的稅收征收主體中，有兩種情況：一種是依法確定的征收主體本身，另一種是法定征收主體依法延伸的部分。下面分別敘述：
(1)法定的稅務(wù)機關(guān)
首先，法律規(guī)定國家設(shè)立稅務(wù)機關(guān)，負責(zé)稅收征收管理工作。按照層級區(qū)分，國務(wù)院稅務(wù)主管部門主管全國稅收征收管理工作；各地國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局按照國務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進行征收管理。在稅收征收管理法中規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)是指各級稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所，因而在各級稅務(wù)局中應(yīng)當(dāng)包括國家稅務(wù)總局以及在各省、自治區(qū)、直轄市所設(shè)的國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局，除此以外，稅務(wù)機關(guān)還包括在地市級、縣市級按地區(qū)設(shè)立的稅務(wù)分局，或者按行業(yè)設(shè)置的稅務(wù)分局；在稅務(wù)局或者稅務(wù)分局以下設(shè)立的稅務(wù)所，也都列入稅務(wù)機關(guān)的序列，都作為法定的征收主體。
第二，在稅務(wù)機關(guān)中還有一個法定的組成部分，就是在稅收征收管理法修訂時所明確的，即按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機構(gòu)，也是法定的稅務(wù)機關(guān)。之所以要作出這樣的有一定靈活性的規(guī)定，其出發(fā)點在于適應(yīng)稅收征管改革的需要。在稅收征管改革中，目的是確立以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查的稅收征管運行機制，促使集征、管、查于一身的全職能基層單位轉(zhuǎn)變?yōu)闄C構(gòu)間職權(quán)分離的專業(yè)化基層單位，從而使稅收征收機構(gòu)有了若干變化，尤其是推進實現(xiàn)市區(qū)集中征收、屬地分類管理、市級一級稽查的征管格局，這就需要在法律上對此作出適當(dāng)反映，考慮到改革中出現(xiàn)的這些新問題，授予國務(wù)院一定的權(quán)力是必要的。
(2)稅務(wù)機關(guān)委托的單位和人員
這是稅收征收管理法修訂時對稅收征收主體所作的一項重要規(guī)定，它首先的意義是征收主體必須規(guī)范、合法，除了稅務(wù)機關(guān)作為法定征收主體外，其他任何單位和人員必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，受到稅務(wù)機關(guān)的委托才能進行稅款征收活動，也就是作為一種特定的稅收征收主體，參與稅收征收。這種由稅務(wù)機關(guān)依法委托征收稅款的單位和人員，是一種特定的征收主體，因為他們只限于在委托的范圍內(nèi)征收稅款，在征收稅款過程中按委托事項征收稅款產(chǎn)生的法律責(zé)任則由稅務(wù)機關(guān)承擔(dān)，這種受委托征收稅款的單位和人員，是依法成為稅收征收主體的一個特定部分，對納稅人來說將其視為稅務(wù)機關(guān)的代表，但是受委托的代表，并不能等同于是稅務(wù)機關(guān)的本身。在這方面將逐步形成一套完善的制度，規(guī)范委托和受托雙方的權(quán)利義務(wù)，調(diào)整這種特定的關(guān)系。
(3)扣繳義務(wù)人
在稅收征收管理法中規(guī)定，法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人為扣繳義務(wù)人；扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)；扣繳義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時，納稅人不得拒絕；納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時報告稅務(wù)機關(guān)處理；稅務(wù)機關(guān)按照規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣、代收手續(xù)費。對于扣繳義務(wù)人如何定位，這是有不同認(rèn)識的，在修訂稅收征收管理法時，我們進行研究的意見是將其作為一種特殊的征收主體，主要考慮為：一是扣繳義務(wù)人具有代扣、代收稅款的法定義務(wù)，這種代扣、代收稅款的行為也是稅款征收活動的一部分；二是扣繳義務(wù)人的代扣、代收都是代稅務(wù)機關(guān)去扣和收的行為，他是站在稅務(wù)機關(guān)這一邊的，并且納稅人不得拒絕這種代扣、代收；三是，扣繳義務(wù)人有繳的行為，那是從屬于代扣、代收的，只有扣和收了，然后才產(chǎn)生繳，這是代扣、代收的又一層關(guān)系；四是，稅務(wù)機關(guān)支付代扣、代收手續(xù)費，更有利于說明扣繳義務(wù)人所處的地位。這些考慮實際上就是說明，扣繳義務(wù)人為稅務(wù)機關(guān)代扣、代收稅款，從而成為一種特定的征收主體，這種特定的關(guān)系由法律規(guī)定。
3．排除不合法的征稅主體
稅收征收主體必須是法定的，無論是稅務(wù)機關(guān)本身或者由稅務(wù)機關(guān)委托的、延伸的部分，都必須依照法律、行政機關(guān)的規(guī)定，才能進行稅款征收活動。這是稅收征收法制化的一個重要標(biāo)志，也是稅收征收的一項基本制度，它有力地排除了不合法的、不規(guī)范的稅收征收主體，特別是要排除不具有法定征稅主體資格的單位和人員向納稅人征稅的不正常現(xiàn)象，嚴(yán)格地說這是一種違法現(xiàn)象。這樣，維護了國家稅收的嚴(yán)肅性，防止國家稅款流失，保護了納稅人的利益，不是誰都可以向納稅人伸手征稅，有必要切斷這些不合法的伸出來的征稅之手。整頓和維護稅收秩序，應(yīng)當(dāng)使征收主體規(guī)范化，各種征收主體都必須依法產(chǎn)生，依法進行征稅活動。因此稅收征收管理法采取了以下法律措施：
一是，由法律明確界定什么是稅務(wù)機關(guān)，不是法定的稅務(wù)機關(guān)，不得進行征收稅款的活動。比如，不是各級稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機構(gòu)，就無權(quán)向納稅人征收稅款。即使是稅務(wù)部門也必須有規(guī)范的職責(zé)范圍，不是可以隨意地就成為征收主體的。
二是，明確規(guī)定，未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法委托任何單位和個人不得進行稅款征收活動。這樣就從法律上將現(xiàn)實中相當(dāng)一部分的不規(guī)范、不合法征收稅款的行為加以排除，甚至是嚴(yán)格取締，并追究法律責(zé)任。對于隨意地指使一些單位或者個人征收稅款的行為，必須糾正，使稅收征收活動嚴(yán)格地步入法制軌道。
三是，稅收征收管理法規(guī)定，對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個人，稅務(wù)機關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)。這一方面是規(guī)范扣繳義務(wù)人行為的，無法定義務(wù)的不得代扣、代收稅款，不得參與征收稅款，否則就是違法；另一方面是規(guī)范稅務(wù)機關(guān)行為的，不得在無扣繳義務(wù)的單位和個人中指定代扣、代收稅款，以防止無法定身份的單位和個人參與稅款征收，造成混亂，損害納稅人的合法權(quán)益，比如，有些地方隨意指定一些單位或個人在極易損害納稅人利益的環(huán)節(jié)上代扣、代收稅款，這是要受到法律限制的，即使是稅務(wù)機關(guān)也不得違反法律規(guī)定。
四是，采取法律措施排除違法的征收行為，在稅收征收管理法修訂時增加規(guī)定，未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法委托征收稅款的，就要被追究法律責(zé)任，受到處罰，分為三種情況，即：責(zé)令退還收取的財物，依法給予行政處分或者行政處罰；致使他人合法權(quán)益受到損失的，依法承擔(dān)賠償責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。這樣規(guī)定了嚴(yán)密的懲罰措施，明確了責(zé)任，對懲處違法征收稅款者，整治稅款征收秩序是必要的。
四、加大對納稅人合法權(quán)益的保護力度
納稅人在法律上是指，依照法律、行政法規(guī)規(guī)定，負有納稅義務(wù)的單位和個人。這里所稱的單位和個人，在法律上通常又稱法人和自然人，納稅人就是直接負有納稅義務(wù)的法人和自然人。在法律上所以規(guī)定納稅人，就是明確誰是納稅主體，也就是明確國家向誰征稅，或者由誰向國家納稅的問題。納稅人負有依法向國家繳納稅收的義務(wù)，不履行納稅義務(wù)者即違法。在稅法中，每一種稅都有各自的納稅人，分別履行各自的義務(wù)。
在稅收征收管理法中，不但明確納稅人應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)，而且同時對納稅人合法權(quán)益予以保護。納稅人的權(quán)益在法律上主要有三個方面的體現(xiàn)：一是，納稅人在履行法定納稅義務(wù)時應(yīng)享有的權(quán)利和受到的保護；二是，納稅人不應(yīng)當(dāng)超出法定納稅義務(wù)再向征收稅款的機關(guān)、單位承擔(dān)繳納財物的責(zé)任；三是，征收稅款過程中有侵害納稅人合法權(quán)益時，納稅人有權(quán)維護自己的合法權(quán)益。納稅人的這些合法權(quán)益是依照法律而確定的，它是納稅人正當(dāng)?shù)摹?yīng)有的權(quán)益，必須加以保護。這樣，有利于保護國家法定的稅收，保護納稅人依法納稅的積極性，保護稅收的法律秩序，保護納稅人合法的財產(chǎn)權(quán)利。納稅人的上述三方面的合法權(quán)益，在法律上是相互聯(lián)系的，有交叉的，下面按照稅收征收管理法的規(guī)定，將納稅人應(yīng)當(dāng)受到保護的權(quán)益列出。
1．知情權(quán)
納稅人負有納稅義務(wù)，因而有權(quán)向稅務(wù)機關(guān)了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。這也就是納稅人有權(quán)知悉自己根據(jù)什么樣的規(guī)定，負有什么樣的納稅義務(wù)，以及通過什么樣的程序來履行這種義務(wù)。固然國家應(yīng)當(dāng)將稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定予以公布，并且將是否公布作為這些規(guī)定是否生效的條件，但是在公布之后，納稅人仍然有權(quán)向稅務(wù)機關(guān)了解這些規(guī)定的內(nèi)容，同樣，納稅程序的有關(guān)規(guī)定即使已作公布，納稅人也有權(quán)了解其有關(guān)的情況。因為納稅人的稅收法律知識和專業(yè)知識以及辦理納稅的能力都是有限的，需要從稅務(wù)機關(guān)獲得支持，更重要的是納稅人將自己的一部分財富無償?shù)剞D(zhuǎn)歸國家所有，需要了解履行這種義務(wù)的法律根據(jù)和法定手續(xù)，這就是納稅人的知情權(quán)。知情權(quán)有利于在法律的基礎(chǔ)上協(xié)調(diào)稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間的關(guān)系，正確地確定納稅人的納稅義務(wù)，培育納稅人履行納稅義務(wù)的自覺性，保護納稅人的合法權(quán)益不受侵犯。有些納稅人在納稅過程中，表明交稅要交“明白稅”的要求，這也就是要有知情權(quán)，所以稅收征收管理法在修訂時增加了關(guān)于知情權(quán)的規(guī)定是很有必要的。
2．無償咨詢權(quán)
這就是稅收征收管理法在修訂時增加規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識，無償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務(wù)。這項規(guī)定確定了稅務(wù)機關(guān)的義務(wù)，也明確了對納稅人所規(guī)定的權(quán)利，因為社會經(jīng)濟的發(fā)展，納稅義務(wù)的日益復(fù)雜，僅我國目前就設(shè)有25種稅，在征稅過程中涉及到各種稅的納稅人、稅目、稅率、計稅依據(jù)、計稅方法、納稅期限、納稅地點，以及減稅、免稅、退稅、延期納稅等事項，納稅人是很難有能力都掌握的，也是一般的納稅知識所不能滿足的，因此需要咨詢服務(wù)。由于納稅人是依照國家法律履行納稅義務(wù)，從而就有權(quán)利向國家稅務(wù)機關(guān)提出咨詢，稅務(wù)機關(guān)也有義務(wù)提供有關(guān)納稅事宜的咨詢服務(wù)，這種服務(wù)是公務(wù)性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)無償提供，不應(yīng)收取費用。為了明確這種服務(wù)性質(zhì)，也為了明確納稅人享有這項權(quán)利，在法律中作出規(guī)定是必要的，它的實質(zhì)是納稅人有權(quán)在履行法定納稅義務(wù)時獲得稅務(wù)機關(guān)的支持和服務(wù)。這項咨詢服務(wù)是為了公共的利益，也是由公共費用開支的，確定其為無償提供是符合稅收性質(zhì)的。當(dāng)然，無償?shù)靥峁┘{稅咨詢服務(wù)，不同于社會中介機構(gòu)收費的專業(yè)性服務(wù)，它們的性質(zhì)和服務(wù)目的都有所不同。
3．保密權(quán)
這是納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機關(guān)為自己提供的情況或者為稅務(wù)機關(guān)所獲悉的有關(guān)自己利益的情況保密，這種權(quán)利方面的要求是合理的，也有其必要，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)履行這種保密義務(wù)。因為稅務(wù)機關(guān)在行使稅收征收管理職權(quán)時，有必要也有可能了解納稅人的許多情況，無論是直接從納稅人那里了解的，還是以其他方式間接了解到的，對這些情況只應(yīng)限于用作稅收的目的，除此以外都應(yīng)為納稅人保密，這樣既符合保護稅收的要求，又符合納稅人的合理的利益。所以稅收征收管理法在修訂中增加規(guī)定，納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機關(guān)為納稅人的情況保密，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人的情況保密；在稅務(wù)檢查中，稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，可以依照法定程序查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款，稅務(wù)機關(guān)查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。這些規(guī)定的立足點，就是從法律上保護納稅人的合法權(quán)益，不使之因此而受到損害。
4．申請減稅、免稅、退稅權(quán)
納稅人依法負有納稅義務(wù)，但在稅法中對有的稅規(guī)定有減稅、免稅、退稅的條款，如果納稅人符合減稅、免稅、退稅條件的，則納稅人有權(quán)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，向主管稅務(wù)機關(guān)書面申請減稅、免稅、退稅，并按照規(guī)定附送有關(guān)資料。比如在增值稅中，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位和個人銷售的自產(chǎn)初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、來料加工復(fù)出口的貨物等十余項規(guī)定可以免征增值稅，還有一些特定的項目可以減稅或者先征后退、即征即退；又比如，在消費稅中規(guī)定，納稅人出口的應(yīng)稅消費品可以免征消費稅(國家限制出口的產(chǎn)品除外)；營業(yè)稅是世界各國普遍征收的一個稅種，以其營業(yè)額作為計稅依據(jù)，但對托兒所、養(yǎng)老院、醫(yī)院、博物館等若干特定項目可以免征、減征營業(yè)稅。納稅人申請減免稅或者退稅，就是可以請求依法免除或者減輕一定的納稅義務(wù)，法律準(zhǔn)許其有這樣的權(quán)利，就有必要予以保護。當(dāng)然，享有這樣的權(quán)利是有限定條件的，只應(yīng)在限定的條件下，才能享有這種權(quán)利。
5．陳述權(quán)
這是指納稅人對稅務(wù)機關(guān)所作出的決定，享有陳述權(quán)。按照行政處罰法的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)作為行政機關(guān)，在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利。依照稅收征收管理法的規(guī)定，當(dāng)事人為納稅人的，就依法享有陳述權(quán)，陳述對稅務(wù)機關(guān)所欲作出的決定的意見，包括對作出決定的事實、理由和依據(jù)的意見。稅務(wù)機關(guān)第一部分緒論中華人民共和國稅收征收管理法釋義必須充分聽取納稅人的意見，對納稅人提出的事實、理由和證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進行復(fù)核；
納稅人提出的事實、理由或者證據(jù)成立的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)采納。
6．申辯權(quán)
按照稅收征收管理法的規(guī)定，對稅務(wù)機關(guān)作出的決定，納稅人享有申辯權(quán)，包括可以對作出決定的事實、理由、依據(jù)和決定的內(nèi)容作出申辯，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)充分聽取納稅人的申辯，納稅人提出的事實、理由或者證據(jù)成立的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)采納。在行政處罰法中還對當(dāng)事人的申辯規(guī)定一條原則，即行政機關(guān)不得因當(dāng)事人申辯而加重處罰，這對稅務(wù)機關(guān)也同樣適用，就是不能由于納稅人行使申辯權(quán)而加重對納稅人的處罰，如果違背了這條原則，納稅人因行使申辯權(quán)不但未得到應(yīng)有的保護反而招致了加重處罰，這是有悖于立法宗旨的，也是值得一些稅務(wù)機關(guān)警惕的。
7．申請行政復(fù)議權(quán)
這項權(quán)利與納稅人聯(lián)系起來，就是依照行政復(fù)議法和稅收征收管理法以及有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，納稅人認(rèn)為稅務(wù)機關(guān)及稅務(wù)人員作出的稅務(wù)具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的，有權(quán)依法向上一級稅務(wù)機關(guān)或者本級人民政府提出復(fù)查該稅務(wù)具體行政行為的申請，由復(fù)議機關(guān)對該稅務(wù)具體行政行為的合法性和適當(dāng)性進行審查并作出裁決。法律上確定納稅人依法享有申請行政復(fù)議權(quán)，目的是為了防止和糾正違法的或者不適當(dāng)?shù)亩悇?wù)具體行政行為，保障法律、行政法規(guī)的正確實施，保護納稅人的合法權(quán)益。需要說明的是在稅收征收管理法中規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務(wù)機關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議，這項程序有別于一般程序，是不停止執(zhí)行原則在稅收征管中的具體運用，出發(fā)點在于保護納稅人的合法權(quán)益，也保護國家的稅收，防止流失。
8．提起行政訴訟權(quán)
這是指納稅人對稅務(wù)機關(guān)所作出的決定，依法享有提起行政訴訟的權(quán)利。在稅收征收管理法法律責(zé)任一章中，規(guī)定了納稅人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，可以依法申請行政復(fù)議，對行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴；同時還規(guī)定，當(dāng)事人對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定、強制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。在這兩項規(guī)定中，納稅人作為當(dāng)事人，都有權(quán)提起行政訴訟，所不同的是前一項規(guī)定中以行政復(fù)議作為前置，而后一項規(guī)定中則不以行政復(fù)議為前置，可以直接提起訴訟，這些都是保護納稅人合法權(quán)益的一項有效法律措施。
9．請求國家賠償權(quán)
這是指納稅人對稅務(wù)機關(guān)及其工作人員在執(zhí)行公務(wù)，實施稅收征收管理的過程中，因有違法行為侵犯其合法權(quán)益，造成了損害，納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機關(guān)依照國家賠償法承擔(dān)賠償責(zé)任。比如在稅收征收管理法中規(guī)定，納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，稅務(wù)機關(guān)未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法權(quán)益遭受損失的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任；又比如規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施，或者采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施不當(dāng)使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。這些賠償制度，使納稅人的合法權(quán)益得到保護，也使稅務(wù)機關(guān)的行使職權(quán)受到了監(jiān)督并加重了責(zé)任。
10．控告和檢舉權(quán)
這就是納稅人有權(quán)控告和檢舉稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員的違法違紀(jì)行為。一般來說，控告是納稅人作為當(dāng)事人，其合法權(quán)益受到不法侵害時，有權(quán)為了維護自己的合法權(quán)益而提出控訴、揭發(fā)；檢舉是納稅人不作為當(dāng)事人，但有權(quán)舉報、揭露稅務(wù)機關(guān)的違法違紀(jì)行為，實施對稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督。這兩種權(quán)利都可以促使稅務(wù)機關(guān)公正地履行職責(zé)，有利于保護納稅人的合法權(quán)益。
上述十項權(quán)利是由稅收征收管理法所規(guī)定，為納稅人所享有的權(quán)利，這些權(quán)利的享有使納稅人的合法權(quán)益得到了盡可能充分的保護，形成了修訂稅收征收管理法的一個重要特點。
還需要說明的是，上述十項權(quán)利中，有些權(quán)利不僅僅為納稅人所享有，其他當(dāng)事人也可享有，為了敘述方便本文僅提及納稅人，在實施中仍應(yīng)依照法律條款作全面理解。
五、稅收征管程序規(guī)范化
稅收征收管理法在稅收法律中是規(guī)范程序的，所以又稱其為程序法，在這次修訂中，一方面確立許多新的程序，另一方面完善和改進了原有的一些程序，從而進一步提高了稅收征收程序的規(guī)范化水平，下面就幾項重要程序進行敘述。
1．稅務(wù)登記
這是納稅人在開業(yè)、停業(yè)之前和生產(chǎn)、經(jīng)營期間發(fā)生較大變化的時候，向稅務(wù)機關(guān)辦理書面登記的一項法定手續(xù)。凡有應(yīng)稅收入、應(yīng)稅財產(chǎn)和應(yīng)稅行為的納稅人，都應(yīng)當(dāng)依法辦理稅務(wù)登記。所以稅收征收管理法首先規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。但實際狀況是這些納稅人在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后有許多不再辦理稅務(wù)登記。因此針對這種情況增加規(guī)定，工商行政管理機關(guān)應(yīng)當(dāng)將辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務(wù)機關(guān)通報；同時規(guī)定，納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)提請，由工商行政管理機關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。這樣通過行政執(zhí)法環(huán)節(jié)的緊密配合，尤其是將這種配合定型化，變成了法定程序，加強了稅務(wù)登記管理。
2．帳簿、憑證、發(fā)票管理
在這方面的管理中，稅收征收管理法強調(diào)規(guī)范化，從法律上確立了以下重要規(guī)則：一是，納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅收主管部門的規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效憑證記帳，進行核算；二是，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理方法和會計核算軟件，應(yīng)當(dāng)報送稅務(wù)機關(guān)備案，接受監(jiān)管；三是，計算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款，要依照國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定執(zhí)行，不能自行其是；四是，稅務(wù)機關(guān)是發(fā)票的主管機關(guān)，負責(zé)發(fā)票印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督，這樣規(guī)定后，使發(fā)票這個收付款憑證的管理進一步規(guī)范化。
3．納稅申報
這是納稅義務(wù)人自行按照稅法的規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申報納稅的行為，是一種重要的納稅方式，必須規(guī)范化地進行，有明確的規(guī)則，才能促使納稅人有較強的納稅意識，主動而準(zhǔn)確地辦理納稅申報。因此稅收征收管理法中規(guī)定，納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依法確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，這里所強調(diào)的是申報要合法、及時、真實。納稅申報時報送的為納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)所要求報送的其他納稅資料，其中具體的內(nèi)容將由稅務(wù)機關(guān)規(guī)定，如應(yīng)當(dāng)包括稅種、稅目、應(yīng)納稅項目、適用稅率、計稅依據(jù)、應(yīng)納稅額等。辦理納稅申報，可以直接到稅務(wù)機關(guān)辦理，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理。納稅申報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)可以延期，但有一定條件。納稅申報的規(guī)范化要求使它成為一種按規(guī)定形式實施的行為，由納稅人以本人的名義進行。
在納稅申報中，還涉及到扣繳義務(wù)人的行為，則應(yīng)按照法律規(guī)定進行規(guī)范。
4．稅款征收
在稅收征收管理的全過程中，稅款征收是最重要的環(huán)節(jié)之一，國家的稅收政策在這個環(huán)節(jié)中得到體現(xiàn)，許多社會經(jīng)濟關(guān)系需要在這個環(huán)節(jié)中依法調(diào)整，保障國家稅收和保護納稅人合法權(quán)益的原則應(yīng)當(dāng)在這個環(huán)節(jié)中得以貫徹。因此稅款征收的行為必須規(guī)范，稅收征收管理法對此作出一系列的規(guī)定，除了有些內(nèi)容在本文的其他部分?jǐn)⑹鐾猓枰匾暤娜纾?br>
(1)依法征收。就是要求稅務(wù)機關(guān)嚴(yán)格依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，明確規(guī)定不得違法開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款；并且專門規(guī)定農(nóng)業(yè)稅應(yīng)納稅額按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定核定。這些規(guī)定是征收稅款的最基本的規(guī)定，但其中有些規(guī)定也是有很強的現(xiàn)實意義和明顯的針對性，比如違法開征、少征、提前征收、延緩征收、攤派稅款，就是針對一些征收稅款的不規(guī)范行為以至違法行為作出的規(guī)定。
(2)稅款征收的主體必須法定，排除一切不規(guī)范、不合法的主體。
(3)納稅人按照法定的期限繳納稅款，因有特殊困難可以經(jīng)過批準(zhǔn)延期繳納稅款，未按照規(guī)定期限繳納稅款的除責(zé)令限期繳納外，加收滯納金。滯納金的計算立足于補償損失，不是為了處罰。
(4)納稅人可以依法申請減稅、免稅，這項申請須經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查批準(zhǔn)機關(guān)審批；同時明確規(guī)定，地方各級政府、各級政府的主管部門、單位和個人違法擅自作出的減稅、免稅決定無效，稅務(wù)機關(guān)不得執(zhí)行，并向上級稅務(wù)機關(guān)報告。這是規(guī)范減稅、免稅行為的法律措施，排除干擾稅款征收秩序的行為。
(5)規(guī)范地核定應(yīng)納稅額
稅務(wù)機關(guān)對特定的情形有權(quán)核定其應(yīng)納稅額，但是應(yīng)當(dāng)有規(guī)范地進行，目的是力求公正、準(zhǔn)確，因此要求，凡是納稅人有法定的應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額情形的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院規(guī)定的具體程序和方法核定應(yīng)納稅額，避免或減少隨意性；法律中還明確，對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納，這樣對適用由稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅額的對象也作了界定。
(6)稅收保全措施、強制執(zhí)行措施。這是為了保障國家稅款征收而確定的兩項強制性的措施，在稅收征收管理法中，一是規(guī)定了采取這兩項措施的法定條件；二是規(guī)定了采取這兩項措施的法定程序；三是規(guī)定了采取這兩項措施的內(nèi)容；四是規(guī)定了采取這兩項措施的執(zhí)法主體；五是規(guī)定了解除稅收保全措施的條件；六是規(guī)定了個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在采取兩項措施范圍之內(nèi)；七是規(guī)定了違法采取這兩項措施或者采取措施不當(dāng)?shù)膽?yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。這些有關(guān)稅收保全措施、強制執(zhí)行措施的規(guī)定，有效地使之規(guī)范和完善，發(fā)揮了它應(yīng)有的作用。
5．退還、補繳、追征稅款
在稅收征收管理中，都會出現(xiàn)需要退還稅款、補繳稅款、追征稅款的行為，對于這些行為也需要規(guī)范化，制定規(guī)則，體現(xiàn)在修訂后的稅收征收管理法中的主要內(nèi)容有：
一是，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人在三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以要求退還多繳的稅款并加算利息。
二是，因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，三年內(nèi)可以要求補繳稅款，但不得加收滯納金。
三是，因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金，有特殊情況的，追征期可以延長到五年。
四是，對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款或者所騙取的稅款，不受追征期的限制。
以上五項關(guān)于稅收征管程序規(guī)范化的要求，實際上就是規(guī)范地處理稅收中的征納關(guān)系，改進征收工作，提高效率，依法協(xié)調(diào)稅收中的利益關(guān)系，增強稅收的作用。
六、保護國家稅收的法律措施
在整個稅收征收管理法中，都是以保護國家稅收為立法宗旨的，在規(guī)范稅收征納關(guān)系，規(guī)范稅收征收主體，保護納稅人合法權(quán)益等方面，都是與保護國家稅收聯(lián)系在一起的，除了已經(jīng)提到的保護國家稅收的法律規(guī)定外，還有若干特定的原則和措施需要加以重視。
1．強化對納稅人銀行帳戶管理
這種強化管理的直接目的是監(jiān)控納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動，有效管理稅源。因此以法律形式規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，持稅務(wù)登記證件，在銀行或者其他金融機構(gòu)開立基本存款帳戶和其他存款帳戶，并將其全部帳號向稅務(wù)機關(guān)報告；銀行和其他金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的帳戶中登錄稅務(wù)登記證件號碼，并在該稅務(wù)登記證件中登錄納稅人的帳戶帳號。這樣使稅務(wù)金融兩方面依法配合，從而有效地掌握納稅人的資金動態(tài)，也有利于征收稅款。
2．加強發(fā)票的開具、使用管理
發(fā)票在經(jīng)濟活動中是收付款憑證，發(fā)票一經(jīng)填開就意味著收入的實現(xiàn)和納稅義務(wù)的產(chǎn)生，因此發(fā)票在稅收管理中有重要作用，在一定的意義上管發(fā)票就是管稅，因此在稅收征收管理法中專門規(guī)定，單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。這就是要通過發(fā)票的開具、使用管理，反映經(jīng)營業(yè)務(wù)活動，保護稅收。
3．推廣使用稅控裝置
這是加強稅源控制，降低稅收管理成本，減少稅收漏洞的一項有效措施，但是有一個推廣使用過程，因此在稅收征收管理法中規(guī)定，國家根據(jù)稅收征收管理的需要，積極推廣使用稅控裝置；納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改動稅控裝置。這是對稅控裝置不僅在法律上肯定了它的使用，而且保障它的正確使用。
4．納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的規(guī)則
這是為保護國家稅收，防止其流失的一項必要措施。也就是規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照這項規(guī)定收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。這就是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間應(yīng)當(dāng)按照無關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，考慮合理的收入和利潤水平核定應(yīng)納稅額。
5．稅收優(yōu)先
主要在兩方面作出了規(guī)定：
一是，稅務(wù)機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，但是法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。在這項規(guī)定中所指的法律另有規(guī)定的除外，比如保險法規(guī)定，保險公司破產(chǎn)的，破產(chǎn)財產(chǎn)優(yōu)先支付破產(chǎn)費用后，其清償順序為首先清償所欠職工工資和勞動保險費用，其次為支付賠償金或者給付保險金，然后才是清償所欠稅款，這就應(yīng)按保險法執(zhí)行，其他還有一些法律另有規(guī)定則從其規(guī)定。在稅收優(yōu)先的原則中，如何判斷是否欠稅，何時欠稅，是一個既要保護國家稅收，又要保護債權(quán)人利益的復(fù)雜問題，為了可以操作，稅收征收管理法還專門規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告；納稅人有欠稅情形而以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押的，應(yīng)當(dāng)向抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說明其欠稅情況；抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人可以請求稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)的欠稅情況。總之，在稅款征收中確定稅收優(yōu)先的原則是有必要的，但要根據(jù)具體的法律關(guān)系來判斷、執(zhí)行。
二是，稅收優(yōu)先體現(xiàn)在與罰款、沒收違法所得的關(guān)系上，稅收征收管理法規(guī)定，納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。
6．對納稅人作出限制
主要的規(guī)定有：欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)繳稅款、滯納金或者提供擔(dān)保；未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供擔(dān)保的，稅務(wù)機關(guān)可以通知出境管理機關(guān)阻止其出境，這是防止納稅人逃避納稅義務(wù)的一項措施。還有一項規(guī)定是限制處分財產(chǎn)的，內(nèi)容為欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告。
7．行使代位權(quán)、撤銷權(quán)
這是在修訂稅收征收管理法時增加的法律條款，目的是防止納稅人的不正當(dāng)行為而影響稅款征收，所以規(guī)定，欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機關(guān)可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。這項規(guī)定實際上就是保護國家稅收免遭損害的法律上的對策。代位權(quán)是稅務(wù)機關(guān)經(jīng)過一定的程序以自己的名義代位行使債務(wù)人的債權(quán)；撤銷權(quán)是稅務(wù)機關(guān)可以請求人民法院撤銷債務(wù)的行為。在稅收征收管理法中還考慮到行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的復(fù)雜狀況，尤其是防止納稅人以此為借口推卸納稅義務(wù)，因此同時還規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)依照法律規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。
七、稅務(wù)檢查
由于在稅收征收管理法中將稅務(wù)檢查單列一章，專門規(guī)范這項制度，因此有必要了解其主要內(nèi)容。
1．稅務(wù)檢查的目的
稅務(wù)檢查作為稅收征收管理的一項制度，其目的與稅收征收管理的目的應(yīng)當(dāng)是一致的，總的是規(guī)范稅收征收和繳納行為，但側(cè)重點是依照稅收法律、行政法規(guī)檢查負有納稅義務(wù)的單位和個人是否依法履行了納稅義務(wù)，落腳點是保障國家稅收收入。
稅務(wù)檢查制度必然產(chǎn)生檢查人和被檢查人，檢查人是稅務(wù)機關(guān)，被檢查人是負有納稅義務(wù)的單位和個人。
2．稅務(wù)檢查的范圍
稅收征收管理法所界定的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)檢查的為六個方面的內(nèi)容，主要為檢查帳簿、記帳憑證、報表和有關(guān)資料，到現(xiàn)場檢查應(yīng)稅商品、貨物等財產(chǎn)，責(zé)成提供有關(guān)資料，詢問有關(guān)情況，到運輸場所檢查應(yīng)稅商品、貨物等有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料，經(jīng)過法定程序查詢稅收違法案件涉嫌人員的儲蓄存款。在檢查范圍、內(nèi)容方面，應(yīng)當(dāng)依照法律規(guī)定的實施，這實際上是考慮了稅務(wù)檢查的需要，但也防止不適當(dāng)?shù)氖褂脵z查手段。
3．檢查規(guī)則
主要是為了檢查得以依法進行，因此規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人必須接受稅務(wù)機關(guān)依法進行的稅務(wù)檢查，如實反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞；稅務(wù)機關(guān)依法進行稅務(wù)檢查時，有權(quán)向有關(guān)單位和個人調(diào)查納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的情況，有關(guān)單位和個人有義務(wù)向稅務(wù)機關(guān)如實提供有關(guān)資料及證明材料。在這兩項規(guī)定中有兩方面的關(guān)鍵性的要求：一是毫不含糊地要求稅務(wù)機關(guān)必須依法進行稅務(wù)檢查；二是對于依法進行的檢查，被檢查的單位和個人有義務(wù)接受檢查，有關(guān)的單位和個人依法配合。只有這樣，稅務(wù)檢查才能以法律為基礎(chǔ)有秩序地進行。
4．稅務(wù)檢查的程序
稅務(wù)檢查應(yīng)當(dāng)規(guī)范地進行，遵守一定的程序，在稅收征收管理法中對一項重要的程序作出規(guī)定，即稅務(wù)機關(guān)派出的人員進行稅務(wù)檢查時，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密；未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。這里所指的稅務(wù)檢查證是證明檢查人員身份的，稅務(wù)檢查通知書卻是正式告知被檢查人將進行檢查的法律文書，應(yīng)當(dāng)列明被檢查人和被檢查事項等。當(dāng)然，被檢查人在接受檢查之后，有權(quán)要求檢查人告知檢查結(jié)論。關(guān)于為被檢查人承擔(dān)保密責(zé)任，這是稅務(wù)機關(guān)的法定義務(wù)，在前面已經(jīng)提及，稅務(wù)檢查中也必須履行這項義務(wù)。
八、稅收執(zhí)法行為的監(jiān)督
稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行稅法，行使職權(quán)，征收稅款，其行為也應(yīng)當(dāng)是規(guī)范的，并依法接受監(jiān)督。在立法過程中，各方面包括稅務(wù)機關(guān)對此也都是關(guān)心的。稅收征收管理法中增加和完善了有關(guān)稅收執(zhí)法監(jiān)督的條款，健全了執(zhí)法監(jiān)督機制，主要內(nèi)容有：
1．法律規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)加強隊伍建設(shè)，提高稅務(wù)人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)。這是規(guī)范稅收執(zhí)法行為的基礎(chǔ)，要提高執(zhí)法水平，必須建設(shè)一支合格的稅收執(zhí)法隊伍。
2．確立了稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員行為的基本規(guī)則，即必須秉公執(zhí)法，忠于職守，清正廉潔，禮貌待人，文明服務(wù)，尊重和保護納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利，依法接受監(jiān)督。
3．明確了稅務(wù)執(zhí)法必須禁止的行為，即稅務(wù)人員不得索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守、不征或者少征應(yīng)征稅款；不得濫用職權(quán)多征稅款或者故意刁難納稅人和扣繳義務(wù)人。這些禁止條款是有針對性的，關(guān)注現(xiàn)實問題，應(yīng)當(dāng)切實遵守。
4．建立、健全內(nèi)部監(jiān)督管理制度。首先，要求各級稅務(wù)機關(guān)建立、健全內(nèi)部制約和監(jiān)督管理制度；第二，上級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對下級稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法活動依法進行監(jiān)督；第三，各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對其工作人員執(zhí)行法律、行政法規(guī)和廉潔自律準(zhǔn)則的情況進行監(jiān)督檢查。
5．建立重要崗位相互制約的制度。因此，在稅收征收管理法中明確規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收、管理、稽查、行政復(fù)議的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。這是一項必要的制度，不相容的崗位應(yīng)當(dāng)分離，只有分離才能制約，要制約只有在分離的基礎(chǔ)上才是有效的，否則自己制約自己，不能形成有效的監(jiān)督制度。
6．實行法定回避制度。這就是在法律上規(guī)定，稅務(wù)人員征收稅款和查處稅收違法案件，與納稅人、扣繳義務(wù)人或者稅收違法案件有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。這就是只要一旦法定的回避條件出現(xiàn)，有關(guān)稅務(wù)人員即應(yīng)回避，不回避即違法。回避是為了保證執(zhí)法的公正性，防止徇私枉法。
7．鼓勵社會監(jiān)督。這就是任何單位和個人都有權(quán)檢舉違反稅收法律、行政法規(guī)的行為。這種檢舉可以是對納稅人的，也可以是對執(zhí)法行為的，也是一種執(zhí)法監(jiān)督。
8．履行職責(zé)的監(jiān)督。這是指稅務(wù)機關(guān)履行職責(zé)應(yīng)當(dāng)依法行事，不得違反。比如要求，稅務(wù)機關(guān)扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付清單；國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的稅收征收管理范圍和稅款入庫預(yù)算級次，將征收的稅款繳入國庫。
上述是稅收征收管理法中所規(guī)定的對稅收執(zhí)法行為的規(guī)范化要求和應(yīng)當(dāng)實施的監(jiān)督。執(zhí)行這些規(guī)定，對稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員來說，是法定的義務(wù)，如果違背這些規(guī)定將被追究法律責(zé)任，因此在稅收征收管理法中還作出如下規(guī)定：
一是，稅務(wù)人員利用職務(wù)上的便利，收受或者索取納稅人、扣繳義務(wù)人財物或者謀取其他不正當(dāng)利益，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。
二是，稅務(wù)人員徇私舞弊或者玩忽職守，不征或者少征應(yīng)征稅款，致使國家稅收遭受重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。
三是，稅務(wù)人員濫用職權(quán)，故意刁難納稅人、扣繳義務(wù)人的，調(diào)離稅收工作崗位，并依法給予行政處分。
四是，稅務(wù)人員對控告、檢舉稅收違法違紀(jì)行為的檢舉人進行打擊報復(fù)的，依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
五是，稅務(wù)人員違法，故意高估或者低估農(nóng)業(yè)稅計稅產(chǎn)量，致使多征或者少征稅款，侵犯農(nóng)民合法權(quán)益或者損害國家利益，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。
六是，稅務(wù)人員在征收稅款或者查處稅收違法案件時，未依法回避的，對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依法給予行政處分。
前述關(guān)于稅收執(zhí)法活動監(jiān)督的兩方面的規(guī)定，表明必須進行嚴(yán)格的執(zhí)法監(jiān)督，既要有明確的行為規(guī)則，又要對違法者嚴(yán)肅地追究責(zé)任，這樣的監(jiān)督就是有威力的，能操作的，表現(xiàn)在法律上更使之有普遍的約束力，這是稅收征收管理法執(zhí)法監(jiān)督的一個重要特點。關(guān)于對稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員的執(zhí)法行為，凡在其他法律中有關(guān)對國家機關(guān)、國家機關(guān)工作人員執(zhí)行職務(wù)行為的監(jiān)督方面的規(guī)定，也是同樣適用的，有些已結(jié)合稅務(wù)執(zhí)法行為作了具體規(guī)定，有些則可以直接適用。
九、關(guān)于法律責(zé)任的重點內(nèi)容
修訂后的稅收征收管理法法律責(zé)任共有29條，為整個法律條款的近三分之一。所以如此重視法律責(zé)任，重要的原因是為了強化建立、健全稅收法律秩序，加大打擊偷稅、騙稅、抗稅違法犯罪行為的力度，懲處干擾、破壞稅收征收管理的行為，懲處稅收執(zhí)法腐敗。在法律責(zé)任一章中主要規(guī)定行政處罰和追究刑事責(zé)任，而民事賠償責(zé)任則在前面規(guī)范行為的有關(guān)條款中作出了規(guī)定。稅收征收管理法關(guān)于法律責(zé)任的規(guī)定，體現(xiàn)了依法治稅的指導(dǎo)原則，運用法律手段治理稅收，保護稅收，嚴(yán)格地將稅收征收管理納入法制軌道，不容許有破壞稅收法制的行為。除前面各項內(nèi)容中已述及的法律責(zé)任條款外，還有以下重點內(nèi)容。
1．懲處違反稅收征收管理的行為
這方面的行為是指稅收征收管理法第六十條、第六十一條、第六十二條所列舉的違法行為，直接危害了稅收征收管理秩序，沖擊、干擾了稅收征管的基礎(chǔ)工作、稅源控置措施，影響稅款征收。因此規(guī)定的懲處措施有：責(zé)令限期改正，糾正違法行為；處以罰款，情節(jié)嚴(yán)重的則增加罰款；在特定的條件下吊銷營業(yè)執(zhí)照。
2．懲罰偷稅
稅收征收管理法規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款的百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。扣繳義務(wù)人有上列行為，也規(guī)定了對其處罰。在刑法第二百零一條規(guī)定了偷稅罪，既有行為表現(xiàn)的規(guī)定，又有量化的規(guī)定。偷稅行為使國家稅收受到損失，侵害了國家征稅活動，所以必須予以懲罰。
3．對逃避追繳欠稅的懲罰
這種懲罰是針對逃避追繳欠稅行為的，就是納稅人欠繳應(yīng)納稅額，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。在刑法第二百零三條規(guī)定了逃避追繳欠稅罪，并規(guī)定了相應(yīng)的處罰。
4．懲罰抗稅
這是一種故意的拒不繳納稅款的行為，危害性很大，必須予以懲罰。因此規(guī)定，以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。刑法第二百零二條對抗稅罪作出了規(guī)定，予以懲罰。
5．懲罰騙取出口退稅
稅收征收管理法規(guī)定，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。刑法第二百零四條規(guī)定了騙取出口退稅罪，對這種非法獲得國家退稅款的行為應(yīng)當(dāng)予以懲罰。
6．懲罰非法印制發(fā)票行為
按稅收征收管理法的規(guī)定，發(fā)票是依法由指定企業(yè)印制的，如果違反這項規(guī)定，非法印制發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)銷毀非法印制的發(fā)票，沒收違法所得和作案工具，并處罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。在刑法中也對這項犯罪行為作出了刑事處罰的規(guī)定。
7．對非法征收稅款的處罰
這是指未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法委托征收稅款的行為，除責(zé)令退還收取的財物外，還應(yīng)依法給予行政處分或者行政處罰，如果給他人的合法權(quán)益造成損失的，依法承擔(dān)賠償責(zé)任，構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任。所以要作出這些處罰，就是要制裁這種既是違法更不規(guī)范的稅款征收行為。
8．懲處違法征收稅款的行為
違法征收稅款或者違法減稅、免稅等行為，會導(dǎo)致稅收秩序混亂，損害納稅人利益，或者使國家稅款遭到損失，因此必須從法律上對違法者進行制裁。所以規(guī)定，違反法律、行政法規(guī)規(guī)定提前征收、延緩征收或者攤派稅款的，由其上級機關(guān)或者行政監(jiān)察機關(guān)責(zé)令改正，對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予處分；同時還規(guī)定，違法作出稅收的開征、停征或者減稅、免稅、退稅、補稅以及其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定的，除依法撤銷其擅自作出的決定外，補征應(yīng)征未征稅款，退還不應(yīng)征收而征收的稅款，并由上級機關(guān)追究直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員的行政責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
在稅收征收管理法中還有多項關(guān)于法律責(zé)任的規(guī)定，比如有關(guān)編造虛假計稅依據(jù)的；不按規(guī)定期限繳納稅款的；應(yīng)扣未扣或者應(yīng)收而不收稅款的；阻撓稅務(wù)檢查的；有違法行為拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的；金融機構(gòu)不依法配合的；稅款不按預(yù)算級次上繳國庫的；涉嫌犯罪的稅收案件應(yīng)移送而不移送的；以及一些其他違法行為，都規(guī)定了相應(yīng)的法律責(zé)任。這些都是稅法的重要內(nèi)容，有不少是稅收征收管理法在修訂時根據(jù)積累的經(jīng)驗和實踐的需要而加以補充完善的，與這些內(nèi)容有關(guān)的納稅人、稅務(wù)人員都可以作進一步的了解，作具體的研究。
十、稅收法律的一些問題
在從事修訂稅收征收管理法的工作中，接觸和研究了一些與這部法律有關(guān)的稅收法律問題，現(xiàn)略作分析。
1．關(guān)于稅收實體法與程序法的關(guān)系問題
稅收征收管理法作為一部程序法，在修訂過程中有的意見提出稅賦輕重、應(yīng)征收什么稅等實體法的問題，經(jīng)過研究認(rèn)為，在程序法還難以解決實際法的問題，事實上也就是難以包含實體法的內(nèi)容，所以還應(yīng)將程序法與實體法分開考慮。在修訂稅收征收管理法這部程序法時，也深深感到實體法的完善對程序法是極為重要的，因為程序法所要求的是依照實體法征稅。如果實體法更完善了，程序法將更能發(fā)揮作用，可操作性會更強。
2．關(guān)于收稅和收費問題
在修訂稅收征收管理法的過程中，有的意見指出，稅收征收秩序應(yīng)當(dāng)重視，要強調(diào)規(guī)范化。在講到稅收時也講到收費秩序，工作過程中經(jīng)過研究，認(rèn)為稅收征收管理法只應(yīng)規(guī)范稅收征收和繳納關(guān)系，而不宜涉及收費的問題，稅和費從其基本性質(zhì)來看，是有所不同的，應(yīng)當(dāng)有不同的規(guī)范，將稅和費分開的基礎(chǔ)上，按照稅收的本質(zhì)屬性來進行規(guī)范，這是稅收征收管理法的需要。
3．關(guān)于稅收征收管理法的調(diào)整范圍和具體管理
在修訂稅收征收管理法時，有一個重要的修改，即除關(guān)稅征收外，將各種稅收的征收管理都納入這部法律的調(diào)整范圍，這是制度性的變化，有利于稅法上的統(tǒng)一和征收管理的統(tǒng)一。這主要涉及到農(nóng)業(yè)稅等，因為農(nóng)業(yè)稅的征收管理有其特殊之點，所以又明確其征收管理具體辦法由國務(wù)院規(guī)定，這樣從征收法律制度上是統(tǒng)一的，但具體管理方法上有所不同。
4．與其他法律的關(guān)系處理
稅收的涉及面很廣，不僅由于稅收是滿足公共財政的需要，而且它還是重要的宏觀調(diào)控手段，因此在稅收征收管理規(guī)范上采取與其他法相互銜接的原則，重視相互協(xié)調(diào)。稅法是有獨立性的，有自己在制度上的特點，因此從稅收的實際出發(fā)來確定一些特定的規(guī)范，也是有必要的。
最后，介紹一下稅收征收管理法修訂草案在最高立法機關(guān)表決的情況，參加表決的為137人，130人投贊成票，1人投反對票，6人投棄權(quán)票。這樣，一部新的稅收征收管理法便誕生了。這部稅收程序法在今后，最重要的是有更多的人、更多的方面了解它，掌握它的內(nèi)容，使它所確立的行為規(guī)則能得到實施，也只有這樣，這部法律的作用才能真正體現(xiàn)出來，對國家、對社會、對公眾都將是極其有益的。
稅收征收管理法經(jīng)過國家最高立法機關(guān)決定予以修訂，作出了全面的修改，從而使之成為一部新的稅收征收管理法。這部法律在全國人大常委會的審議歷時8個月，共進行了四次審議，廣泛征求了全國各個地方、各個部門和研究機構(gòu)、專家的意見，聽取了城市和農(nóng)村對稅收征管的議論和建議。根據(jù)各方面的意見，在審議過程中作了反復(fù)的修改，形成十余個修改稿，最后形成的是提交全國人大常委會會議的建議表決稿。
新的稅收征管法是一部重要的法律，在國家的活動中，在現(xiàn)實的社會中，在經(jīng)濟發(fā)展中，都會產(chǎn)生重要的影響，當(dāng)然也會與億萬人有密切的聯(lián)系，因而應(yīng)當(dāng)了解和研究這部法律的實質(zhì)內(nèi)容，掌握它所調(diào)整的方方面面的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，這是有必要的，尤其是與稅收有利害關(guān)系的單位或個人更有必要。
下面從幾個主要的方面進行闡述，目的是想有助于理解具體的法律規(guī)范，把握立法內(nèi)容，為正確地運用這部法律提供參考。
一、新稅收征管法的意義和特點
新的稅收征管法的基本內(nèi)容是規(guī)范稅收征收和繳納行為，這也就是在這部法律中進一步明確和完善稅收征收與繳納的法律關(guān)系，并以這種關(guān)系為核心，增添和完善了稅收征管的許多其他相關(guān)的規(guī)范，使整個稅收征管制度呈現(xiàn)出了新的變化。這次修訂稅收征收管理法，共修改近九十處，增加了許多新的條文，原有的條文也有較大的改動，從立法宗旨、稅收法律原則到基本條款以及若干操作規(guī)范，都有明顯的修改與完善。
新的稅收征收管理法，根據(jù)稅收征管新的經(jīng)驗，新的情況，新的需要，確立了新的規(guī)范，完善了原有的規(guī)則，適應(yīng)了當(dāng)前加強稅收征收管理的形勢，在保障國家稅收收入，保護納稅人合法權(quán)益，推進稅制改革，調(diào)整稅收征納關(guān)系等方面都有積極的意義，能發(fā)揮重要的作用。對于稅收法律制度來說，這部法律的修訂，將會有力地推進稅收的法制化，使稅收更多地、更有效地納入法制化的軌道，提高規(guī)范化的水平。
修訂后的稅收征收管理法表現(xiàn)出了以下一些重要特點：
1．強調(diào)稅收的征收與繳納必須以法律為基礎(chǔ)，確立和充實了一批新的規(guī)范，朝著完善稅收征納法律關(guān)系這個目標(biāo)跨出了一大步。
2．進一步明確征稅的法定主體，為建立和維護良好的稅收法律秩序作出了關(guān)鍵性的規(guī)定。
3．增強對納稅人合法權(quán)益的保護，重視依法調(diào)整國家和納稅人之間的利益關(guān)系，培育納稅人依法納稅的自覺性。
4．提高稅收程序規(guī)范化的水平，從規(guī)范基礎(chǔ)工作開始，到征收管理的主要環(huán)節(jié)，都補充和增添了有關(guān)行為規(guī)則的內(nèi)容，強調(diào)按法定程序征稅。
5．強化保護國家的稅收，促使納稅人依法履行納稅義務(wù)，從稅源控制到打擊偷逃稅收，在法律上作出一系列規(guī)定，發(fā)揮法律的引導(dǎo)、保護、規(guī)范作用，依法增強懲罰力度。
6．有力地推進稅收執(zhí)法行為的規(guī)范化，在推進規(guī)范化的基礎(chǔ)上，提高執(zhí)法水平，加強執(zhí)法監(jiān)督，實現(xiàn)秉公執(zhí)法，嚴(yán)格執(zhí)法。
7．具體、深入地促進稅收法制化，在修訂稅收征收管理法過程中，立足于將依法治國的基本方略貫徹于各項法律規(guī)范，既有具體的、可操作的規(guī)定，又有更深層次的法律調(diào)整。
上述七個方面的特點，是稅收征收管理法在修訂過程中體現(xiàn)出來的，其實也是這部新的稅收征收管理法本身所應(yīng)有的特點。這些特點是與這部法律的內(nèi)容直接聯(lián)系在一起的，下面將在闡述稅收征收管理法的基本內(nèi)容時，分析這些特點的具體表現(xiàn)，在闡述稅收法律相關(guān)問題時，也將涉及這些特點。實質(zhì)上這些特點是反映了稅收征管立法上新的、重要的進展，也是新稅收征收管理法的最為重要的內(nèi)容，它直接決定著稅收征管的實際活動。
二、稅收征納關(guān)系必須遵循法律而建立
稅收征收管理法是以規(guī)范稅收征收和繳納行為為基本內(nèi)容的，這種征收和繳納的行為，形成了稅務(wù)機關(guān)征稅與納稅人納稅的征納關(guān)系。對于這種關(guān)系，需要分析和明確它的形成的基礎(chǔ)，憑以建立的依據(jù)，所涉及的內(nèi)容。
1．稅收征納關(guān)系的形成
首先，應(yīng)當(dāng)從認(rèn)識稅收的產(chǎn)生和本質(zhì)來分析征納關(guān)系的形成。稅收發(fā)生于國家產(chǎn)生和發(fā)展之后，只有有了國家才會有稅收，稅收是國家行使其權(quán)力的結(jié)果。國家為什么以其權(quán)力來征收稅收，一個明顯的目的是滿足國家的需要。國家為了實現(xiàn)自己的職能必需有物質(zhì)財富的支持，它就憑借其權(quán)力從納稅人那里無償取得。無償?shù)貜募{稅人那里取得財富的數(shù)量和方式，往往取決于國家的發(fā)展和職能的變化，也取決于社會經(jīng)濟的發(fā)展和納稅人的財富積累。在現(xiàn)代，國家的需要增加，同時稅收又成為調(diào)控手段，稅收的作用加大；納稅人也會承擔(dān)更多的納稅義務(wù)，稅收滲透到社會生活的各個方面。在這樣的背景下，國家憑借其權(quán)力征稅，納稅人履行納稅義務(wù)納稅，一方征稅，無償?shù)卣魇占畚镔|(zhì)財富，另一方納稅，將自己的財富無償?shù)剞D(zhuǎn)移到國家那里。在稅收中，這兩方面誰也不可缺少，必須緊緊地結(jié)合在一起，形成了由稅收征收和繳納兩種行為，由征稅主體和納稅主體共同形成稅收征納關(guān)系，這種關(guān)系的存在是制定稅收征收管理法的客觀條件，沒有這種客觀的條件，稅收征管立法就缺乏必要的前提。
2．稅收征納關(guān)系的確立以法律為基礎(chǔ)
稅務(wù)機關(guān)征收稅款，納稅人繳納稅款，這都不是隨意的、聽其自愿的行為，也不是由雙方平等協(xié)商達成協(xié)議后實施的行為，如果是那樣，就形成不了稅收，更難以形成稅收征納關(guān)系。稅收機關(guān)征收稅款，憑借的是國家的權(quán)力，帶有強制性；納稅人履行納稅義務(wù)，將一部分財富轉(zhuǎn)移給國家，是服從國家的權(quán)力，接受強制性。這都以遵守和執(zhí)行一個共同意志為前提，這個共同意志就是表現(xiàn)為法律的國家意志。稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行國家意志，征收稅款，從納稅人那里無償?shù)厝〉脷w國家支配的財富；納稅人遵循國家的意志，履行納稅義務(wù)，將一部分財富交由國家支配，歸國家所有。這種征收和繳納的關(guān)系，都是由國家的意志所決定的，權(quán)威的表現(xiàn)形式就是以法律為基礎(chǔ)建立規(guī)范的稅收征納關(guān)系。法律的普遍性、權(quán)威性、強制性，適應(yīng)了國家稅收的需要，國家的稅收制度只有采用法律形式才能確立，才是有效的和有權(quán)威性的。稅收征納關(guān)系以法律為基礎(chǔ)，征納雙方才能相對應(yīng)地結(jié)合在一起，沒有法律的權(quán)威和約束力，如果征稅主體缺乏征稅的權(quán)力，或者納稅一方不受約束，不履行納稅義務(wù)，稅收征納關(guān)系是無法形成的，稅收的征收管理就將是不現(xiàn)實的，或者是被扭曲的，不能正確地實施。因此，稅收征收和繳納的關(guān)系是以法律為依據(jù)建立起來的，并獲得法律的有力保護，這就是稅收征收管理法立法的前提，基本的理論，必須貫徹的原則。如果不肯定或者不堅持稅收征納關(guān)系以法律為基礎(chǔ)，那就沒有必要制定一部好的稅收征收管理法來規(guī)范稅收征納關(guān)系。當(dāng)然，現(xiàn)在已經(jīng)制定并完善了稅收征收管理法，不需要再討論是否制定這部法律，但必須強調(diào)的是，稅收征納關(guān)系的建立和調(diào)整，應(yīng)當(dāng)以法律為準(zhǔn)繩，要增強法律意識，有明確的以法治稅的指導(dǎo)思想。
這里需要說明的是，稅收征收管理法是一部稅收程序法，它所調(diào)整的是稅收的確定和稅收的征收過程，確立在這個過程中一系列的行為規(guī)則和辦事程序。而與稅收程序法相對應(yīng)的是稅收實體法，所調(diào)整的內(nèi)容是什么樣的人需要履行納稅義務(wù)，有哪些義務(wù)，這些義務(wù)的變更或解除等。或者說，稅收實體法是規(guī)定收什么稅、收多少，是否減免的問題，而稅收程序法則是規(guī)定如何去征收這些稅，完成征收稅款的手續(xù)問題。對于稅收實體法來說，要求它正確地體現(xiàn)國家的稅收政策，內(nèi)容是明確的；而對稅收程序法，則要求體現(xiàn)公正執(zhí)法，依法行事的原則，稅收征收和繳納的程序都是規(guī)范的。
3．稅收征納關(guān)系的法律依據(jù)
這就是在法律中如何確立稅收征納關(guān)系，首先，在最具有權(quán)威的憲法第五十六條中規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)。”這是一條憲法原則，不但所有的人要遵守，而且所有的法律要貫徹，依法征稅，依法納稅，是人們普遍遵行的行為規(guī)則。
在稅收征收管理法中對稅收的征收和繳納依照法律規(guī)定的條款主要有：
一是，明確規(guī)定凡依法由稅務(wù)機關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用本法，也就是適用稅收征收管理法。這是一項普遍的要求，即依法征收的稅收，都一律要執(zhí)行法定的程序，不能有例外，也就是它們之間的征納關(guān)系都必須受法律的調(diào)整，納入法律軌道。
二是，明確規(guī)定稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行。這是表明稅收征納關(guān)系中的各項具體行為，或者說征納關(guān)系中的種種具體關(guān)系，都必須依法調(diào)整，不得有隨意性，更不得擅自決定。在審議稅收征收管理法修訂草案時，有的意見指出，有的地方擅自訂立項目，征收稅款，應(yīng)當(dāng)制止。實際上這種擅立征稅項目就是違法開征稅收，稅收征收管理法的規(guī)定加以明確禁止，排除了這種不規(guī)范的、無法律根據(jù)的行為。一切稅收的征收和繳納都必須具有合法性。
三是，指明關(guān)于規(guī)范稅收征納關(guān)系的依據(jù)，如果法律授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的，則依照其制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。這是反映了中國在一定的階段所出現(xiàn)的情況，即法律授權(quán)國務(wù)院以行政法規(guī)的形式?jīng)Q定征收稅款的，這種行政法規(guī)與法律一樣執(zhí)行。
四是，明確規(guī)定任何機關(guān)、單位和個人不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定。這項規(guī)定的實質(zhì)是在稅收中排除一切不合法的行為，無法律規(guī)定的必須予以禁止。因為稅收是以強制力為后盾，無償?shù)貜募{稅人那里收取財富，必須要有法律、行政法規(guī)為依據(jù)，任何征稅活動包括稅務(wù)機關(guān)征收什么稅，要求納稅人履行何種納稅義務(wù)，都不得任意作出決定，而必須根據(jù)法律、行政法規(guī)的明確規(guī)定。當(dāng)然，法律、行政法規(guī)規(guī)定的納稅義務(wù)，也只能依法減免，必須有法律上的依據(jù)。
五是，規(guī)范稅收征收和繳納關(guān)系的，只應(yīng)當(dāng)是國家的法律和由法律授權(quán)制定的行政法規(guī)，其他任何單位和個人都不能作出稅收方面違反法律、行政法規(guī)的決定，如果作出則應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。稅收征納關(guān)系只能由法律調(diào)整，排除與之相抵觸的決定，是保證稅權(quán)集中，行為規(guī)范，稅制統(tǒng)一，防止稅收秩序混亂的必要措施，這項措施的核心就是維護稅收法律的權(quán)威性，不容許侵犯這種權(quán)威性。
除憲法及稅法對稅收征納行為作出有關(guān)規(guī)定外，其他一些相關(guān)的法律也對稅收征納關(guān)系作出規(guī)定，比如會計法規(guī)定，稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查；違反會計法規(guī)定，同時違反稅法規(guī)定，尚不構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)部門在自己的職權(quán)范圍內(nèi)依法進行處罰。又比如在中外合資經(jīng)營企業(yè)法、個人獨資企業(yè)法等法律中都有稅收征收方面的規(guī)定，這些規(guī)定都是調(diào)整稅收征納關(guān)系的法律依據(jù)。
總之，在稅收征收管理法中所要確立的規(guī)則是，稅收征收和繳納關(guān)系的建立，必須以法律為根據(jù)，無法律明確規(guī)定的，不應(yīng)形成合法有效的稅收征納關(guān)系；我國法律已為稅收征納關(guān)系作出了相關(guān)的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)以此為依據(jù)維護我國的稅收制度，建立正常的稅收秩序。稅收必須法定，無法律規(guī)定的不得征稅，納稅人繳納稅款是法定的義務(wù)，無法律規(guī)定的不得形成納稅義務(wù)。
三、嚴(yán)格規(guī)范稅收征收主體
稅收征收管理法的修訂，在內(nèi)容上一項實質(zhì)性的、重要的進展，應(yīng)當(dāng)是嚴(yán)格地規(guī)范了稅收的征收主體。它對正確貫徹國家的稅收政策，保護國家稅收，維護納稅人合法權(quán)益，都有直接的意義和深刻的影響，因此作如下分析。
1．稅收征收主體概念
稅收征收主體，應(yīng)當(dāng)有一個明確的概念，并且是具有確定性的，這是因為在稅收征收和繳納過程中，需要界定誰是有權(quán)代表國家征收稅款的，而又同時必須明確，誰有資格接受納稅人繳納的稅款。而只有規(guī)范地確定誰有權(quán)征稅和有資格接受納稅，才能嚴(yán)格地落實稅收責(zé)任，包括征稅責(zé)任、執(zhí)法責(zé)任、保護納稅人利益的責(zé)任、保護國家稅收的責(zé)任等。征收主體規(guī)范化，才能防止稅收秩序的混亂和國家稅收的流失，避免稅收權(quán)力的濫用和有職權(quán)者怠于職守。因此，必須規(guī)范稅收的征收主體，將這些主體法定化、公開化，使社會各界特別是納稅人既承認(rèn)其權(quán)威，又可以對其進行監(jiān)督，這在當(dāng)前稅收活動中是很有現(xiàn)實意義的。稅收征收管理法在這方面作出了明確的、進一步的規(guī)定，有力地推進稅收的法制化。
稅收征收主體，在稅收征收管理法中采取了法定原則，也就是誰作為征收主體由法律規(guī)定，或者由國務(wù)院按照法律的授權(quán)來規(guī)定。根據(jù)我國的實際情況，法律還規(guī)定稅務(wù)機關(guān)可以依法委托一定的單位和個人進行稅款征收活動，或者由法律、行政法規(guī)規(guī)定一定的單位和個人代扣、代收稅款，這些都應(yīng)當(dāng)看作是法定的征收主體的一部分，但它又與稅務(wù)機關(guān)有所區(qū)別，它們所承擔(dān)的責(zé)任有別于稅務(wù)機關(guān)。
2．法定征收主體
稅收征收主體必須依法確定，不依法確定為征收主體的，無權(quán)征收稅款。在依法確定的稅收征收主體中，有兩種情況：一種是依法確定的征收主體本身，另一種是法定征收主體依法延伸的部分。下面分別敘述：
(1)法定的稅務(wù)機關(guān)
首先，法律規(guī)定國家設(shè)立稅務(wù)機關(guān)，負責(zé)稅收征收管理工作。按照層級區(qū)分，國務(wù)院稅務(wù)主管部門主管全國稅收征收管理工作；各地國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局按照國務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進行征收管理。在稅收征收管理法中規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)是指各級稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所，因而在各級稅務(wù)局中應(yīng)當(dāng)包括國家稅務(wù)總局以及在各省、自治區(qū)、直轄市所設(shè)的國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局，除此以外，稅務(wù)機關(guān)還包括在地市級、縣市級按地區(qū)設(shè)立的稅務(wù)分局，或者按行業(yè)設(shè)置的稅務(wù)分局；在稅務(wù)局或者稅務(wù)分局以下設(shè)立的稅務(wù)所，也都列入稅務(wù)機關(guān)的序列，都作為法定的征收主體。
第二，在稅務(wù)機關(guān)中還有一個法定的組成部分，就是在稅收征收管理法修訂時所明確的，即按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機構(gòu)，也是法定的稅務(wù)機關(guān)。之所以要作出這樣的有一定靈活性的規(guī)定，其出發(fā)點在于適應(yīng)稅收征管改革的需要。在稅收征管改革中，目的是確立以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查的稅收征管運行機制，促使集征、管、查于一身的全職能基層單位轉(zhuǎn)變?yōu)闄C構(gòu)間職權(quán)分離的專業(yè)化基層單位，從而使稅收征收機構(gòu)有了若干變化，尤其是推進實現(xiàn)市區(qū)集中征收、屬地分類管理、市級一級稽查的征管格局，這就需要在法律上對此作出適當(dāng)反映，考慮到改革中出現(xiàn)的這些新問題，授予國務(wù)院一定的權(quán)力是必要的。
(2)稅務(wù)機關(guān)委托的單位和人員
這是稅收征收管理法修訂時對稅收征收主體所作的一項重要規(guī)定，它首先的意義是征收主體必須規(guī)范、合法，除了稅務(wù)機關(guān)作為法定征收主體外，其他任何單位和人員必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，受到稅務(wù)機關(guān)的委托才能進行稅款征收活動，也就是作為一種特定的稅收征收主體，參與稅收征收。這種由稅務(wù)機關(guān)依法委托征收稅款的單位和人員，是一種特定的征收主體，因為他們只限于在委托的范圍內(nèi)征收稅款，在征收稅款過程中按委托事項征收稅款產(chǎn)生的法律責(zé)任則由稅務(wù)機關(guān)承擔(dān)，這種受委托征收稅款的單位和人員，是依法成為稅收征收主體的一個特定部分，對納稅人來說將其視為稅務(wù)機關(guān)的代表，但是受委托的代表，并不能等同于是稅務(wù)機關(guān)的本身。在這方面將逐步形成一套完善的制度，規(guī)范委托和受托雙方的權(quán)利義務(wù)，調(diào)整這種特定的關(guān)系。
(3)扣繳義務(wù)人
在稅收征收管理法中規(guī)定，法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人為扣繳義務(wù)人；扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)；扣繳義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時，納稅人不得拒絕；納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時報告稅務(wù)機關(guān)處理；稅務(wù)機關(guān)按照規(guī)定付給扣繳義務(wù)人代扣、代收手續(xù)費。對于扣繳義務(wù)人如何定位，這是有不同認(rèn)識的，在修訂稅收征收管理法時，我們進行研究的意見是將其作為一種特殊的征收主體，主要考慮為：一是扣繳義務(wù)人具有代扣、代收稅款的法定義務(wù)，這種代扣、代收稅款的行為也是稅款征收活動的一部分；二是扣繳義務(wù)人的代扣、代收都是代稅務(wù)機關(guān)去扣和收的行為，他是站在稅務(wù)機關(guān)這一邊的，并且納稅人不得拒絕這種代扣、代收；三是，扣繳義務(wù)人有繳的行為，那是從屬于代扣、代收的，只有扣和收了，然后才產(chǎn)生繳，這是代扣、代收的又一層關(guān)系；四是，稅務(wù)機關(guān)支付代扣、代收手續(xù)費，更有利于說明扣繳義務(wù)人所處的地位。這些考慮實際上就是說明，扣繳義務(wù)人為稅務(wù)機關(guān)代扣、代收稅款，從而成為一種特定的征收主體，這種特定的關(guān)系由法律規(guī)定。
3．排除不合法的征稅主體
稅收征收主體必須是法定的，無論是稅務(wù)機關(guān)本身或者由稅務(wù)機關(guān)委托的、延伸的部分，都必須依照法律、行政機關(guān)的規(guī)定，才能進行稅款征收活動。這是稅收征收法制化的一個重要標(biāo)志，也是稅收征收的一項基本制度，它有力地排除了不合法的、不規(guī)范的稅收征收主體，特別是要排除不具有法定征稅主體資格的單位和人員向納稅人征稅的不正常現(xiàn)象，嚴(yán)格地說這是一種違法現(xiàn)象。這樣，維護了國家稅收的嚴(yán)肅性，防止國家稅款流失，保護了納稅人的利益，不是誰都可以向納稅人伸手征稅，有必要切斷這些不合法的伸出來的征稅之手。整頓和維護稅收秩序，應(yīng)當(dāng)使征收主體規(guī)范化，各種征收主體都必須依法產(chǎn)生，依法進行征稅活動。因此稅收征收管理法采取了以下法律措施：
一是，由法律明確界定什么是稅務(wù)機關(guān)，不是法定的稅務(wù)機關(guān)，不得進行征收稅款的活動。比如，不是各級稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機構(gòu)，就無權(quán)向納稅人征收稅款。即使是稅務(wù)部門也必須有規(guī)范的職責(zé)范圍，不是可以隨意地就成為征收主體的。
二是，明確規(guī)定，未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法委托任何單位和個人不得進行稅款征收活動。這樣就從法律上將現(xiàn)實中相當(dāng)一部分的不規(guī)范、不合法征收稅款的行為加以排除，甚至是嚴(yán)格取締，并追究法律責(zé)任。對于隨意地指使一些單位或者個人征收稅款的行為，必須糾正，使稅收征收活動嚴(yán)格地步入法制軌道。
三是，稅收征收管理法規(guī)定，對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個人，稅務(wù)機關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)。這一方面是規(guī)范扣繳義務(wù)人行為的，無法定義務(wù)的不得代扣、代收稅款，不得參與征收稅款，否則就是違法；另一方面是規(guī)范稅務(wù)機關(guān)行為的，不得在無扣繳義務(wù)的單位和個人中指定代扣、代收稅款，以防止無法定身份的單位和個人參與稅款征收，造成混亂，損害納稅人的合法權(quán)益，比如，有些地方隨意指定一些單位或個人在極易損害納稅人利益的環(huán)節(jié)上代扣、代收稅款，這是要受到法律限制的，即使是稅務(wù)機關(guān)也不得違反法律規(guī)定。
四是，采取法律措施排除違法的征收行為，在稅收征收管理法修訂時增加規(guī)定，未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法委托征收稅款的，就要被追究法律責(zé)任，受到處罰，分為三種情況，即：責(zé)令退還收取的財物，依法給予行政處分或者行政處罰；致使他人合法權(quán)益受到損失的，依法承擔(dān)賠償責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。這樣規(guī)定了嚴(yán)密的懲罰措施，明確了責(zé)任，對懲處違法征收稅款者，整治稅款征收秩序是必要的。
四、加大對納稅人合法權(quán)益的保護力度
納稅人在法律上是指，依照法律、行政法規(guī)規(guī)定，負有納稅義務(wù)的單位和個人。這里所稱的單位和個人，在法律上通常又稱法人和自然人，納稅人就是直接負有納稅義務(wù)的法人和自然人。在法律上所以規(guī)定納稅人，就是明確誰是納稅主體，也就是明確國家向誰征稅，或者由誰向國家納稅的問題。納稅人負有依法向國家繳納稅收的義務(wù)，不履行納稅義務(wù)者即違法。在稅法中，每一種稅都有各自的納稅人，分別履行各自的義務(wù)。
在稅收征收管理法中，不但明確納稅人應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)，而且同時對納稅人合法權(quán)益予以保護。納稅人的權(quán)益在法律上主要有三個方面的體現(xiàn)：一是，納稅人在履行法定納稅義務(wù)時應(yīng)享有的權(quán)利和受到的保護；二是，納稅人不應(yīng)當(dāng)超出法定納稅義務(wù)再向征收稅款的機關(guān)、單位承擔(dān)繳納財物的責(zé)任；三是，征收稅款過程中有侵害納稅人合法權(quán)益時，納稅人有權(quán)維護自己的合法權(quán)益。納稅人的這些合法權(quán)益是依照法律而確定的，它是納稅人正當(dāng)?shù)摹?yīng)有的權(quán)益，必須加以保護。這樣，有利于保護國家法定的稅收，保護納稅人依法納稅的積極性，保護稅收的法律秩序，保護納稅人合法的財產(chǎn)權(quán)利。納稅人的上述三方面的合法權(quán)益，在法律上是相互聯(lián)系的，有交叉的，下面按照稅收征收管理法的規(guī)定，將納稅人應(yīng)當(dāng)受到保護的權(quán)益列出。
1．知情權(quán)
納稅人負有納稅義務(wù)，因而有權(quán)向稅務(wù)機關(guān)了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。這也就是納稅人有權(quán)知悉自己根據(jù)什么樣的規(guī)定，負有什么樣的納稅義務(wù)，以及通過什么樣的程序來履行這種義務(wù)。固然國家應(yīng)當(dāng)將稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定予以公布，并且將是否公布作為這些規(guī)定是否生效的條件，但是在公布之后，納稅人仍然有權(quán)向稅務(wù)機關(guān)了解這些規(guī)定的內(nèi)容，同樣，納稅程序的有關(guān)規(guī)定即使已作公布，納稅人也有權(quán)了解其有關(guān)的情況。因為納稅人的稅收法律知識和專業(yè)知識以及辦理納稅的能力都是有限的，需要從稅務(wù)機關(guān)獲得支持，更重要的是納稅人將自己的一部分財富無償?shù)剞D(zhuǎn)歸國家所有，需要了解履行這種義務(wù)的法律根據(jù)和法定手續(xù)，這就是納稅人的知情權(quán)。知情權(quán)有利于在法律的基礎(chǔ)上協(xié)調(diào)稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間的關(guān)系，正確地確定納稅人的納稅義務(wù)，培育納稅人履行納稅義務(wù)的自覺性，保護納稅人的合法權(quán)益不受侵犯。有些納稅人在納稅過程中，表明交稅要交“明白稅”的要求，這也就是要有知情權(quán)，所以稅收征收管理法在修訂時增加了關(guān)于知情權(quán)的規(guī)定是很有必要的。
2．無償咨詢權(quán)
這就是稅收征收管理法在修訂時增加規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識，無償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務(wù)。這項規(guī)定確定了稅務(wù)機關(guān)的義務(wù)，也明確了對納稅人所規(guī)定的權(quán)利，因為社會經(jīng)濟的發(fā)展，納稅義務(wù)的日益復(fù)雜，僅我國目前就設(shè)有25種稅，在征稅過程中涉及到各種稅的納稅人、稅目、稅率、計稅依據(jù)、計稅方法、納稅期限、納稅地點，以及減稅、免稅、退稅、延期納稅等事項，納稅人是很難有能力都掌握的，也是一般的納稅知識所不能滿足的，因此需要咨詢服務(wù)。由于納稅人是依照國家法律履行納稅義務(wù)，從而就有權(quán)利向國家稅務(wù)機關(guān)提出咨詢，稅務(wù)機關(guān)也有義務(wù)提供有關(guān)納稅事宜的咨詢服務(wù)，這種服務(wù)是公務(wù)性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)無償提供，不應(yīng)收取費用。為了明確這種服務(wù)性質(zhì)，也為了明確納稅人享有這項權(quán)利，在法律中作出規(guī)定是必要的，它的實質(zhì)是納稅人有權(quán)在履行法定納稅義務(wù)時獲得稅務(wù)機關(guān)的支持和服務(wù)。這項咨詢服務(wù)是為了公共的利益，也是由公共費用開支的，確定其為無償提供是符合稅收性質(zhì)的。當(dāng)然，無償?shù)靥峁┘{稅咨詢服務(wù)，不同于社會中介機構(gòu)收費的專業(yè)性服務(wù)，它們的性質(zhì)和服務(wù)目的都有所不同。
3．保密權(quán)
這是納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機關(guān)為自己提供的情況或者為稅務(wù)機關(guān)所獲悉的有關(guān)自己利益的情況保密，這種權(quán)利方面的要求是合理的，也有其必要，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)履行這種保密義務(wù)。因為稅務(wù)機關(guān)在行使稅收征收管理職權(quán)時，有必要也有可能了解納稅人的許多情況，無論是直接從納稅人那里了解的，還是以其他方式間接了解到的，對這些情況只應(yīng)限于用作稅收的目的，除此以外都應(yīng)為納稅人保密，這樣既符合保護稅收的要求，又符合納稅人的合理的利益。所以稅收征收管理法在修訂中增加規(guī)定，納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機關(guān)為納稅人的情況保密，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人的情況保密；在稅務(wù)檢查中，稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，可以依照法定程序查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款，稅務(wù)機關(guān)查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。這些規(guī)定的立足點，就是從法律上保護納稅人的合法權(quán)益，不使之因此而受到損害。
4．申請減稅、免稅、退稅權(quán)
納稅人依法負有納稅義務(wù)，但在稅法中對有的稅規(guī)定有減稅、免稅、退稅的條款，如果納稅人符合減稅、免稅、退稅條件的，則納稅人有權(quán)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，向主管稅務(wù)機關(guān)書面申請減稅、免稅、退稅，并按照規(guī)定附送有關(guān)資料。比如在增值稅中，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位和個人銷售的自產(chǎn)初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、來料加工復(fù)出口的貨物等十余項規(guī)定可以免征增值稅，還有一些特定的項目可以減稅或者先征后退、即征即退；又比如，在消費稅中規(guī)定，納稅人出口的應(yīng)稅消費品可以免征消費稅(國家限制出口的產(chǎn)品除外)；營業(yè)稅是世界各國普遍征收的一個稅種，以其營業(yè)額作為計稅依據(jù)，但對托兒所、養(yǎng)老院、醫(yī)院、博物館等若干特定項目可以免征、減征營業(yè)稅。納稅人申請減免稅或者退稅，就是可以請求依法免除或者減輕一定的納稅義務(wù)，法律準(zhǔn)許其有這樣的權(quán)利，就有必要予以保護。當(dāng)然，享有這樣的權(quán)利是有限定條件的，只應(yīng)在限定的條件下，才能享有這種權(quán)利。
5．陳述權(quán)
這是指納稅人對稅務(wù)機關(guān)所作出的決定，享有陳述權(quán)。按照行政處罰法的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)作為行政機關(guān)，在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的權(quán)利。依照稅收征收管理法的規(guī)定，當(dāng)事人為納稅人的，就依法享有陳述權(quán)，陳述對稅務(wù)機關(guān)所欲作出的決定的意見，包括對作出決定的事實、理由和依據(jù)的意見。稅務(wù)機關(guān)第一部分緒論中華人民共和國稅收征收管理法釋義必須充分聽取納稅人的意見，對納稅人提出的事實、理由和證據(jù)，應(yīng)當(dāng)進行復(fù)核；
納稅人提出的事實、理由或者證據(jù)成立的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)采納。
6．申辯權(quán)
按照稅收征收管理法的規(guī)定，對稅務(wù)機關(guān)作出的決定，納稅人享有申辯權(quán)，包括可以對作出決定的事實、理由、依據(jù)和決定的內(nèi)容作出申辯，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)充分聽取納稅人的申辯，納稅人提出的事實、理由或者證據(jù)成立的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)采納。在行政處罰法中還對當(dāng)事人的申辯規(guī)定一條原則，即行政機關(guān)不得因當(dāng)事人申辯而加重處罰，這對稅務(wù)機關(guān)也同樣適用，就是不能由于納稅人行使申辯權(quán)而加重對納稅人的處罰，如果違背了這條原則，納稅人因行使申辯權(quán)不但未得到應(yīng)有的保護反而招致了加重處罰，這是有悖于立法宗旨的，也是值得一些稅務(wù)機關(guān)警惕的。
7．申請行政復(fù)議權(quán)
這項權(quán)利與納稅人聯(lián)系起來，就是依照行政復(fù)議法和稅收征收管理法以及有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，納稅人認(rèn)為稅務(wù)機關(guān)及稅務(wù)人員作出的稅務(wù)具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的，有權(quán)依法向上一級稅務(wù)機關(guān)或者本級人民政府提出復(fù)查該稅務(wù)具體行政行為的申請，由復(fù)議機關(guān)對該稅務(wù)具體行政行為的合法性和適當(dāng)性進行審查并作出裁決。法律上確定納稅人依法享有申請行政復(fù)議權(quán)，目的是為了防止和糾正違法的或者不適當(dāng)?shù)亩悇?wù)具體行政行為，保障法律、行政法規(guī)的正確實施，保護納稅人的合法權(quán)益。需要說明的是在稅收征收管理法中規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務(wù)機關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議，這項程序有別于一般程序，是不停止執(zhí)行原則在稅收征管中的具體運用，出發(fā)點在于保護納稅人的合法權(quán)益，也保護國家的稅收，防止流失。
8．提起行政訴訟權(quán)
這是指納稅人對稅務(wù)機關(guān)所作出的決定，依法享有提起行政訴訟的權(quán)利。在稅收征收管理法法律責(zé)任一章中，規(guī)定了納稅人同稅務(wù)機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，可以依法申請行政復(fù)議，對行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴；同時還規(guī)定，當(dāng)事人對稅務(wù)機關(guān)的處罰決定、強制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。在這兩項規(guī)定中，納稅人作為當(dāng)事人，都有權(quán)提起行政訴訟，所不同的是前一項規(guī)定中以行政復(fù)議作為前置，而后一項規(guī)定中則不以行政復(fù)議為前置，可以直接提起訴訟，這些都是保護納稅人合法權(quán)益的一項有效法律措施。
9．請求國家賠償權(quán)
這是指納稅人對稅務(wù)機關(guān)及其工作人員在執(zhí)行公務(wù)，實施稅收征收管理的過程中，因有違法行為侵犯其合法權(quán)益，造成了損害，納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機關(guān)依照國家賠償法承擔(dān)賠償責(zé)任。比如在稅收征收管理法中規(guī)定，納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，稅務(wù)機關(guān)未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法權(quán)益遭受損失的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任；又比如規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施，或者采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施不當(dāng)使納稅人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。這些賠償制度，使納稅人的合法權(quán)益得到保護，也使稅務(wù)機關(guān)的行使職權(quán)受到了監(jiān)督并加重了責(zé)任。
10．控告和檢舉權(quán)
這就是納稅人有權(quán)控告和檢舉稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員的違法違紀(jì)行為。一般來說，控告是納稅人作為當(dāng)事人，其合法權(quán)益受到不法侵害時，有權(quán)為了維護自己的合法權(quán)益而提出控訴、揭發(fā)；檢舉是納稅人不作為當(dāng)事人，但有權(quán)舉報、揭露稅務(wù)機關(guān)的違法違紀(jì)行為，實施對稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督。這兩種權(quán)利都可以促使稅務(wù)機關(guān)公正地履行職責(zé)，有利于保護納稅人的合法權(quán)益。
上述十項權(quán)利是由稅收征收管理法所規(guī)定，為納稅人所享有的權(quán)利，這些權(quán)利的享有使納稅人的合法權(quán)益得到了盡可能充分的保護，形成了修訂稅收征收管理法的一個重要特點。
還需要說明的是，上述十項權(quán)利中，有些權(quán)利不僅僅為納稅人所享有，其他當(dāng)事人也可享有，為了敘述方便本文僅提及納稅人，在實施中仍應(yīng)依照法律條款作全面理解。
五、稅收征管程序規(guī)范化
稅收征收管理法在稅收法律中是規(guī)范程序的，所以又稱其為程序法，在這次修訂中，一方面確立許多新的程序，另一方面完善和改進了原有的一些程序，從而進一步提高了稅收征收程序的規(guī)范化水平，下面就幾項重要程序進行敘述。
1．稅務(wù)登記
這是納稅人在開業(yè)、停業(yè)之前和生產(chǎn)、經(jīng)營期間發(fā)生較大變化的時候，向稅務(wù)機關(guān)辦理書面登記的一項法定手續(xù)。凡有應(yīng)稅收入、應(yīng)稅財產(chǎn)和應(yīng)稅行為的納稅人，都應(yīng)當(dāng)依法辦理稅務(wù)登記。所以稅收征收管理法首先規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。但實際狀況是這些納稅人在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后有許多不再辦理稅務(wù)登記。因此針對這種情況增加規(guī)定，工商行政管理機關(guān)應(yīng)當(dāng)將辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務(wù)機關(guān)通報；同時規(guī)定，納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)提請，由工商行政管理機關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。這樣通過行政執(zhí)法環(huán)節(jié)的緊密配合，尤其是將這種配合定型化，變成了法定程序，加強了稅務(wù)登記管理。
2．帳簿、憑證、發(fā)票管理
在這方面的管理中，稅收征收管理法強調(diào)規(guī)范化，從法律上確立了以下重要規(guī)則：一是，納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅收主管部門的規(guī)定設(shè)置帳簿，根據(jù)合法、有效憑證記帳，進行核算；二是，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理方法和會計核算軟件，應(yīng)當(dāng)報送稅務(wù)機關(guān)備案，接受監(jiān)管；三是，計算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款，要依照國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定執(zhí)行，不能自行其是；四是，稅務(wù)機關(guān)是發(fā)票的主管機關(guān)，負責(zé)發(fā)票印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督，這樣規(guī)定后，使發(fā)票這個收付款憑證的管理進一步規(guī)范化。
3．納稅申報
這是納稅義務(wù)人自行按照稅法的規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申報納稅的行為，是一種重要的納稅方式，必須規(guī)范化地進行，有明確的規(guī)則，才能促使納稅人有較強的納稅意識，主動而準(zhǔn)確地辦理納稅申報。因此稅收征收管理法中規(guī)定，納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依法確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，這里所強調(diào)的是申報要合法、及時、真實。納稅申報時報送的為納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)所要求報送的其他納稅資料，其中具體的內(nèi)容將由稅務(wù)機關(guān)規(guī)定，如應(yīng)當(dāng)包括稅種、稅目、應(yīng)納稅項目、適用稅率、計稅依據(jù)、應(yīng)納稅額等。辦理納稅申報，可以直接到稅務(wù)機關(guān)辦理，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理。納稅申報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)可以延期，但有一定條件。納稅申報的規(guī)范化要求使它成為一種按規(guī)定形式實施的行為，由納稅人以本人的名義進行。
在納稅申報中，還涉及到扣繳義務(wù)人的行為，則應(yīng)按照法律規(guī)定進行規(guī)范。
4．稅款征收
在稅收征收管理的全過程中，稅款征收是最重要的環(huán)節(jié)之一，國家的稅收政策在這個環(huán)節(jié)中得到體現(xiàn)，許多社會經(jīng)濟關(guān)系需要在這個環(huán)節(jié)中依法調(diào)整，保障國家稅收和保護納稅人合法權(quán)益的原則應(yīng)當(dāng)在這個環(huán)節(jié)中得以貫徹。因此稅款征收的行為必須規(guī)范，稅收征收管理法對此作出一系列的規(guī)定，除了有些內(nèi)容在本文的其他部分?jǐn)⑹鐾猓枰匾暤娜纾?br>
(1)依法征收。就是要求稅務(wù)機關(guān)嚴(yán)格依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，明確規(guī)定不得違法開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款；并且專門規(guī)定農(nóng)業(yè)稅應(yīng)納稅額按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定核定。這些規(guī)定是征收稅款的最基本的規(guī)定，但其中有些規(guī)定也是有很強的現(xiàn)實意義和明顯的針對性，比如違法開征、少征、提前征收、延緩征收、攤派稅款，就是針對一些征收稅款的不規(guī)范行為以至違法行為作出的規(guī)定。
(2)稅款征收的主體必須法定，排除一切不規(guī)范、不合法的主體。
(3)納稅人按照法定的期限繳納稅款，因有特殊困難可以經(jīng)過批準(zhǔn)延期繳納稅款，未按照規(guī)定期限繳納稅款的除責(zé)令限期繳納外，加收滯納金。滯納金的計算立足于補償損失，不是為了處罰。
(4)納稅人可以依法申請減稅、免稅，這項申請須經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查批準(zhǔn)機關(guān)審批；同時明確規(guī)定，地方各級政府、各級政府的主管部門、單位和個人違法擅自作出的減稅、免稅決定無效，稅務(wù)機關(guān)不得執(zhí)行，并向上級稅務(wù)機關(guān)報告。這是規(guī)范減稅、免稅行為的法律措施，排除干擾稅款征收秩序的行為。
(5)規(guī)范地核定應(yīng)納稅額
稅務(wù)機關(guān)對特定的情形有權(quán)核定其應(yīng)納稅額，但是應(yīng)當(dāng)有規(guī)范地進行，目的是力求公正、準(zhǔn)確，因此要求，凡是納稅人有法定的應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額情形的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院規(guī)定的具體程序和方法核定應(yīng)納稅額，避免或減少隨意性；法律中還明確，對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人，由稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納，這樣對適用由稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)納稅額的對象也作了界定。
(6)稅收保全措施、強制執(zhí)行措施。這是為了保障國家稅款征收而確定的兩項強制性的措施，在稅收征收管理法中，一是規(guī)定了采取這兩項措施的法定條件；二是規(guī)定了采取這兩項措施的法定程序；三是規(guī)定了采取這兩項措施的內(nèi)容；四是規(guī)定了采取這兩項措施的執(zhí)法主體；五是規(guī)定了解除稅收保全措施的條件；六是規(guī)定了個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在采取兩項措施范圍之內(nèi)；七是規(guī)定了違法采取這兩項措施或者采取措施不當(dāng)?shù)膽?yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。這些有關(guān)稅收保全措施、強制執(zhí)行措施的規(guī)定，有效地使之規(guī)范和完善，發(fā)揮了它應(yīng)有的作用。
5．退還、補繳、追征稅款
在稅收征收管理中，都會出現(xiàn)需要退還稅款、補繳稅款、追征稅款的行為，對于這些行為也需要規(guī)范化，制定規(guī)則，體現(xiàn)在修訂后的稅收征收管理法中的主要內(nèi)容有：
一是，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人在三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以要求退還多繳的稅款并加算利息。
二是，因稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，三年內(nèi)可以要求補繳稅款，但不得加收滯納金。
三是，因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金，有特殊情況的，追征期可以延長到五年。
四是，對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款或者所騙取的稅款，不受追征期的限制。
以上五項關(guān)于稅收征管程序規(guī)范化的要求，實際上就是規(guī)范地處理稅收中的征納關(guān)系，改進征收工作，提高效率，依法協(xié)調(diào)稅收中的利益關(guān)系，增強稅收的作用。
六、保護國家稅收的法律措施
在整個稅收征收管理法中，都是以保護國家稅收為立法宗旨的，在規(guī)范稅收征納關(guān)系，規(guī)范稅收征收主體，保護納稅人合法權(quán)益等方面，都是與保護國家稅收聯(lián)系在一起的，除了已經(jīng)提到的保護國家稅收的法律規(guī)定外，還有若干特定的原則和措施需要加以重視。
1．強化對納稅人銀行帳戶管理
這種強化管理的直接目的是監(jiān)控納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動，有效管理稅源。因此以法律形式規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定，持稅務(wù)登記證件，在銀行或者其他金融機構(gòu)開立基本存款帳戶和其他存款帳戶，并將其全部帳號向稅務(wù)機關(guān)報告；銀行和其他金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)在生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的帳戶中登錄稅務(wù)登記證件號碼，并在該稅務(wù)登記證件中登錄納稅人的帳戶帳號。這樣使稅務(wù)金融兩方面依法配合，從而有效地掌握納稅人的資金動態(tài)，也有利于征收稅款。
2．加強發(fā)票的開具、使用管理
發(fā)票在經(jīng)濟活動中是收付款憑證，發(fā)票一經(jīng)填開就意味著收入的實現(xiàn)和納稅義務(wù)的產(chǎn)生，因此發(fā)票在稅收管理中有重要作用，在一定的意義上管發(fā)票就是管稅，因此在稅收征收管理法中專門規(guī)定，單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。這就是要通過發(fā)票的開具、使用管理，反映經(jīng)營業(yè)務(wù)活動，保護稅收。
3．推廣使用稅控裝置
這是加強稅源控制，降低稅收管理成本，減少稅收漏洞的一項有效措施，但是有一個推廣使用過程，因此在稅收征收管理法中規(guī)定，國家根據(jù)稅收征收管理的需要，積極推廣使用稅控裝置；納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改動稅控裝置。這是對稅控裝置不僅在法律上肯定了它的使用，而且保障它的正確使用。
4．納稅人與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的規(guī)則
這是為保護國家稅收，防止其流失的一項必要措施。也就是規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照這項規(guī)定收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。這就是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間應(yīng)當(dāng)按照無關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，考慮合理的收入和利潤水平核定應(yīng)納稅額。
5．稅收優(yōu)先
主要在兩方面作出了規(guī)定：
一是，稅務(wù)機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，但是法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。在這項規(guī)定中所指的法律另有規(guī)定的除外，比如保險法規(guī)定，保險公司破產(chǎn)的，破產(chǎn)財產(chǎn)優(yōu)先支付破產(chǎn)費用后，其清償順序為首先清償所欠職工工資和勞動保險費用，其次為支付賠償金或者給付保險金，然后才是清償所欠稅款，這就應(yīng)按保險法執(zhí)行，其他還有一些法律另有規(guī)定則從其規(guī)定。在稅收優(yōu)先的原則中，如何判斷是否欠稅，何時欠稅，是一個既要保護國家稅收，又要保護債權(quán)人利益的復(fù)雜問題，為了可以操作，稅收征收管理法還專門規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告；納稅人有欠稅情形而以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押的，應(yīng)當(dāng)向抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說明其欠稅情況；抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人可以請求稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)的欠稅情況。總之，在稅款征收中確定稅收優(yōu)先的原則是有必要的，但要根據(jù)具體的法律關(guān)系來判斷、執(zhí)行。
二是，稅收優(yōu)先體現(xiàn)在與罰款、沒收違法所得的關(guān)系上，稅收征收管理法規(guī)定，納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。
6．對納稅人作出限制
主要的規(guī)定有：欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)繳稅款、滯納金或者提供擔(dān)保；未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供擔(dān)保的，稅務(wù)機關(guān)可以通知出境管理機關(guān)阻止其出境，這是防止納稅人逃避納稅義務(wù)的一項措施。還有一項規(guī)定是限制處分財產(chǎn)的，內(nèi)容為欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)報告。
7．行使代位權(quán)、撤銷權(quán)
這是在修訂稅收征收管理法時增加的法律條款，目的是防止納稅人的不正當(dāng)行為而影響稅款征收，所以規(guī)定，欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機關(guān)可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。這項規(guī)定實際上就是保護國家稅收免遭損害的法律上的對策。代位權(quán)是稅務(wù)機關(guān)經(jīng)過一定的程序以自己的名義代位行使債務(wù)人的債權(quán)；撤銷權(quán)是稅務(wù)機關(guān)可以請求人民法院撤銷債務(wù)的行為。在稅收征收管理法中還考慮到行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的復(fù)雜狀況，尤其是防止納稅人以此為借口推卸納稅義務(wù)，因此同時還規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)依照法律規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。
七、稅務(wù)檢查
由于在稅收征收管理法中將稅務(wù)檢查單列一章，專門規(guī)范這項制度，因此有必要了解其主要內(nèi)容。
1．稅務(wù)檢查的目的
稅務(wù)檢查作為稅收征收管理的一項制度，其目的與稅收征收管理的目的應(yīng)當(dāng)是一致的，總的是規(guī)范稅收征收和繳納行為，但側(cè)重點是依照稅收法律、行政法規(guī)檢查負有納稅義務(wù)的單位和個人是否依法履行了納稅義務(wù)，落腳點是保障國家稅收收入。
稅務(wù)檢查制度必然產(chǎn)生檢查人和被檢查人，檢查人是稅務(wù)機關(guān)，被檢查人是負有納稅義務(wù)的單位和個人。
2．稅務(wù)檢查的范圍
稅收征收管理法所界定的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)檢查的為六個方面的內(nèi)容，主要為檢查帳簿、記帳憑證、報表和有關(guān)資料，到現(xiàn)場檢查應(yīng)稅商品、貨物等財產(chǎn)，責(zé)成提供有關(guān)資料，詢問有關(guān)情況，到運輸場所檢查應(yīng)稅商品、貨物等有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料，經(jīng)過法定程序查詢稅收違法案件涉嫌人員的儲蓄存款。在檢查范圍、內(nèi)容方面，應(yīng)當(dāng)依照法律規(guī)定的實施，這實際上是考慮了稅務(wù)檢查的需要，但也防止不適當(dāng)?shù)氖褂脵z查手段。
3．檢查規(guī)則
主要是為了檢查得以依法進行，因此規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人必須接受稅務(wù)機關(guān)依法進行的稅務(wù)檢查，如實反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞；稅務(wù)機關(guān)依法進行稅務(wù)檢查時，有權(quán)向有關(guān)單位和個人調(diào)查納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的情況，有關(guān)單位和個人有義務(wù)向稅務(wù)機關(guān)如實提供有關(guān)資料及證明材料。在這兩項規(guī)定中有兩方面的關(guān)鍵性的要求：一是毫不含糊地要求稅務(wù)機關(guān)必須依法進行稅務(wù)檢查；二是對于依法進行的檢查，被檢查的單位和個人有義務(wù)接受檢查，有關(guān)的單位和個人依法配合。只有這樣，稅務(wù)檢查才能以法律為基礎(chǔ)有秩序地進行。
4．稅務(wù)檢查的程序
稅務(wù)檢查應(yīng)當(dāng)規(guī)范地進行，遵守一定的程序，在稅收征收管理法中對一項重要的程序作出規(guī)定，即稅務(wù)機關(guān)派出的人員進行稅務(wù)檢查時，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密；未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。這里所指的稅務(wù)檢查證是證明檢查人員身份的，稅務(wù)檢查通知書卻是正式告知被檢查人將進行檢查的法律文書，應(yīng)當(dāng)列明被檢查人和被檢查事項等。當(dāng)然，被檢查人在接受檢查之后，有權(quán)要求檢查人告知檢查結(jié)論。關(guān)于為被檢查人承擔(dān)保密責(zé)任，這是稅務(wù)機關(guān)的法定義務(wù)，在前面已經(jīng)提及，稅務(wù)檢查中也必須履行這項義務(wù)。
八、稅收執(zhí)法行為的監(jiān)督
稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行稅法，行使職權(quán)，征收稅款，其行為也應(yīng)當(dāng)是規(guī)范的，并依法接受監(jiān)督。在立法過程中，各方面包括稅務(wù)機關(guān)對此也都是關(guān)心的。稅收征收管理法中增加和完善了有關(guān)稅收執(zhí)法監(jiān)督的條款，健全了執(zhí)法監(jiān)督機制，主要內(nèi)容有：
1．法律規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)加強隊伍建設(shè)，提高稅務(wù)人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)。這是規(guī)范稅收執(zhí)法行為的基礎(chǔ)，要提高執(zhí)法水平，必須建設(shè)一支合格的稅收執(zhí)法隊伍。
2．確立了稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員行為的基本規(guī)則，即必須秉公執(zhí)法，忠于職守，清正廉潔，禮貌待人，文明服務(wù)，尊重和保護納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利，依法接受監(jiān)督。
3．明確了稅務(wù)執(zhí)法必須禁止的行為，即稅務(wù)人員不得索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守、不征或者少征應(yīng)征稅款；不得濫用職權(quán)多征稅款或者故意刁難納稅人和扣繳義務(wù)人。這些禁止條款是有針對性的，關(guān)注現(xiàn)實問題，應(yīng)當(dāng)切實遵守。
4．建立、健全內(nèi)部監(jiān)督管理制度。首先，要求各級稅務(wù)機關(guān)建立、健全內(nèi)部制約和監(jiān)督管理制度；第二，上級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對下級稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法活動依法進行監(jiān)督；第三，各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對其工作人員執(zhí)行法律、行政法規(guī)和廉潔自律準(zhǔn)則的情況進行監(jiān)督檢查。
5．建立重要崗位相互制約的制度。因此，在稅收征收管理法中明確規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收、管理、稽查、行政復(fù)議的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。這是一項必要的制度，不相容的崗位應(yīng)當(dāng)分離，只有分離才能制約，要制約只有在分離的基礎(chǔ)上才是有效的，否則自己制約自己，不能形成有效的監(jiān)督制度。
6．實行法定回避制度。這就是在法律上規(guī)定，稅務(wù)人員征收稅款和查處稅收違法案件，與納稅人、扣繳義務(wù)人或者稅收違法案件有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。這就是只要一旦法定的回避條件出現(xiàn)，有關(guān)稅務(wù)人員即應(yīng)回避，不回避即違法。回避是為了保證執(zhí)法的公正性，防止徇私枉法。
7．鼓勵社會監(jiān)督。這就是任何單位和個人都有權(quán)檢舉違反稅收法律、行政法規(guī)的行為。這種檢舉可以是對納稅人的，也可以是對執(zhí)法行為的，也是一種執(zhí)法監(jiān)督。
8．履行職責(zé)的監(jiān)督。這是指稅務(wù)機關(guān)履行職責(zé)應(yīng)當(dāng)依法行事，不得違反。比如要求，稅務(wù)機關(guān)扣押商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財產(chǎn)時，必須開付清單；國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的稅收征收管理范圍和稅款入庫預(yù)算級次，將征收的稅款繳入國庫。
上述是稅收征收管理法中所規(guī)定的對稅收執(zhí)法行為的規(guī)范化要求和應(yīng)當(dāng)實施的監(jiān)督。執(zhí)行這些規(guī)定，對稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員來說，是法定的義務(wù)，如果違背這些規(guī)定將被追究法律責(zé)任，因此在稅收征收管理法中還作出如下規(guī)定：
一是，稅務(wù)人員利用職務(wù)上的便利，收受或者索取納稅人、扣繳義務(wù)人財物或者謀取其他不正當(dāng)利益，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。
二是，稅務(wù)人員徇私舞弊或者玩忽職守，不征或者少征應(yīng)征稅款，致使國家稅收遭受重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。
三是，稅務(wù)人員濫用職權(quán)，故意刁難納稅人、扣繳義務(wù)人的，調(diào)離稅收工作崗位，并依法給予行政處分。
四是，稅務(wù)人員對控告、檢舉稅收違法違紀(jì)行為的檢舉人進行打擊報復(fù)的，依法給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
五是，稅務(wù)人員違法，故意高估或者低估農(nóng)業(yè)稅計稅產(chǎn)量，致使多征或者少征稅款，侵犯農(nóng)民合法權(quán)益或者損害國家利益，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。
六是，稅務(wù)人員在征收稅款或者查處稅收違法案件時，未依法回避的，對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依法給予行政處分。
前述關(guān)于稅收執(zhí)法活動監(jiān)督的兩方面的規(guī)定，表明必須進行嚴(yán)格的執(zhí)法監(jiān)督，既要有明確的行為規(guī)則，又要對違法者嚴(yán)肅地追究責(zé)任，這樣的監(jiān)督就是有威力的，能操作的，表現(xiàn)在法律上更使之有普遍的約束力，這是稅收征收管理法執(zhí)法監(jiān)督的一個重要特點。關(guān)于對稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員的執(zhí)法行為，凡在其他法律中有關(guān)對國家機關(guān)、國家機關(guān)工作人員執(zhí)行職務(wù)行為的監(jiān)督方面的規(guī)定，也是同樣適用的，有些已結(jié)合稅務(wù)執(zhí)法行為作了具體規(guī)定，有些則可以直接適用。
九、關(guān)于法律責(zé)任的重點內(nèi)容
修訂后的稅收征收管理法法律責(zé)任共有29條，為整個法律條款的近三分之一。所以如此重視法律責(zé)任，重要的原因是為了強化建立、健全稅收法律秩序，加大打擊偷稅、騙稅、抗稅違法犯罪行為的力度，懲處干擾、破壞稅收征收管理的行為，懲處稅收執(zhí)法腐敗。在法律責(zé)任一章中主要規(guī)定行政處罰和追究刑事責(zé)任，而民事賠償責(zé)任則在前面規(guī)范行為的有關(guān)條款中作出了規(guī)定。稅收征收管理法關(guān)于法律責(zé)任的規(guī)定，體現(xiàn)了依法治稅的指導(dǎo)原則，運用法律手段治理稅收，保護稅收，嚴(yán)格地將稅收征收管理納入法制軌道，不容許有破壞稅收法制的行為。除前面各項內(nèi)容中已述及的法律責(zé)任條款外，還有以下重點內(nèi)容。
1．懲處違反稅收征收管理的行為
這方面的行為是指稅收征收管理法第六十條、第六十一條、第六十二條所列舉的違法行為，直接危害了稅收征收管理秩序，沖擊、干擾了稅收征管的基礎(chǔ)工作、稅源控置措施，影響稅款征收。因此規(guī)定的懲處措施有：責(zé)令限期改正，糾正違法行為；處以罰款，情節(jié)嚴(yán)重的則增加罰款；在特定的條件下吊銷營業(yè)執(zhí)照。
2．懲罰偷稅
稅收征收管理法規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款的百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。扣繳義務(wù)人有上列行為，也規(guī)定了對其處罰。在刑法第二百零一條規(guī)定了偷稅罪，既有行為表現(xiàn)的規(guī)定，又有量化的規(guī)定。偷稅行為使國家稅收受到損失，侵害了國家征稅活動，所以必須予以懲罰。
3．對逃避追繳欠稅的懲罰
這種懲罰是針對逃避追繳欠稅行為的，就是納稅人欠繳應(yīng)納稅額，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。在刑法第二百零三條規(guī)定了逃避追繳欠稅罪，并規(guī)定了相應(yīng)的處罰。
4．懲罰抗稅
這是一種故意的拒不繳納稅款的行為，危害性很大，必須予以懲罰。因此規(guī)定，以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。刑法第二百零二條對抗稅罪作出了規(guī)定，予以懲罰。
5．懲罰騙取出口退稅
稅收征收管理法規(guī)定，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。刑法第二百零四條規(guī)定了騙取出口退稅罪，對這種非法獲得國家退稅款的行為應(yīng)當(dāng)予以懲罰。
6．懲罰非法印制發(fā)票行為
按稅收征收管理法的規(guī)定，發(fā)票是依法由指定企業(yè)印制的，如果違反這項規(guī)定，非法印制發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)銷毀非法印制的發(fā)票，沒收違法所得和作案工具，并處罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。在刑法中也對這項犯罪行為作出了刑事處罰的規(guī)定。
7．對非法征收稅款的處罰
這是指未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法委托征收稅款的行為，除責(zé)令退還收取的財物外，還應(yīng)依法給予行政處分或者行政處罰，如果給他人的合法權(quán)益造成損失的，依法承擔(dān)賠償責(zé)任，構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任。所以要作出這些處罰，就是要制裁這種既是違法更不規(guī)范的稅款征收行為。
8．懲處違法征收稅款的行為
違法征收稅款或者違法減稅、免稅等行為，會導(dǎo)致稅收秩序混亂，損害納稅人利益，或者使國家稅款遭到損失，因此必須從法律上對違法者進行制裁。所以規(guī)定，違反法律、行政法規(guī)規(guī)定提前征收、延緩征收或者攤派稅款的，由其上級機關(guān)或者行政監(jiān)察機關(guān)責(zé)令改正，對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員依法給予處分；同時還規(guī)定，違法作出稅收的開征、停征或者減稅、免稅、退稅、補稅以及其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定的，除依法撤銷其擅自作出的決定外，補征應(yīng)征未征稅款，退還不應(yīng)征收而征收的稅款，并由上級機關(guān)追究直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員的行政責(zé)任；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
在稅收征收管理法中還有多項關(guān)于法律責(zé)任的規(guī)定，比如有關(guān)編造虛假計稅依據(jù)的；不按規(guī)定期限繳納稅款的；應(yīng)扣未扣或者應(yīng)收而不收稅款的；阻撓稅務(wù)檢查的；有違法行為拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的；金融機構(gòu)不依法配合的；稅款不按預(yù)算級次上繳國庫的；涉嫌犯罪的稅收案件應(yīng)移送而不移送的；以及一些其他違法行為，都規(guī)定了相應(yīng)的法律責(zé)任。這些都是稅法的重要內(nèi)容，有不少是稅收征收管理法在修訂時根據(jù)積累的經(jīng)驗和實踐的需要而加以補充完善的，與這些內(nèi)容有關(guān)的納稅人、稅務(wù)人員都可以作進一步的了解，作具體的研究。
十、稅收法律的一些問題
在從事修訂稅收征收管理法的工作中，接觸和研究了一些與這部法律有關(guān)的稅收法律問題，現(xiàn)略作分析。
1．關(guān)于稅收實體法與程序法的關(guān)系問題
稅收征收管理法作為一部程序法，在修訂過程中有的意見提出稅賦輕重、應(yīng)征收什么稅等實體法的問題，經(jīng)過研究認(rèn)為，在程序法還難以解決實際法的問題，事實上也就是難以包含實體法的內(nèi)容，所以還應(yīng)將程序法與實體法分開考慮。在修訂稅收征收管理法這部程序法時，也深深感到實體法的完善對程序法是極為重要的，因為程序法所要求的是依照實體法征稅。如果實體法更完善了，程序法將更能發(fā)揮作用，可操作性會更強。
2．關(guān)于收稅和收費問題
在修訂稅收征收管理法的過程中，有的意見指出，稅收征收秩序應(yīng)當(dāng)重視，要強調(diào)規(guī)范化。在講到稅收時也講到收費秩序，工作過程中經(jīng)過研究，認(rèn)為稅收征收管理法只應(yīng)規(guī)范稅收征收和繳納關(guān)系，而不宜涉及收費的問題，稅和費從其基本性質(zhì)來看，是有所不同的，應(yīng)當(dāng)有不同的規(guī)范，將稅和費分開的基礎(chǔ)上，按照稅收的本質(zhì)屬性來進行規(guī)范，這是稅收征收管理法的需要。
3．關(guān)于稅收征收管理法的調(diào)整范圍和具體管理
在修訂稅收征收管理法時，有一個重要的修改，即除關(guān)稅征收外，將各種稅收的征收管理都納入這部法律的調(diào)整范圍，這是制度性的變化，有利于稅法上的統(tǒng)一和征收管理的統(tǒng)一。這主要涉及到農(nóng)業(yè)稅等，因為農(nóng)業(yè)稅的征收管理有其特殊之點，所以又明確其征收管理具體辦法由國務(wù)院規(guī)定，這樣從征收法律制度上是統(tǒng)一的，但具體管理方法上有所不同。
4．與其他法律的關(guān)系處理
稅收的涉及面很廣，不僅由于稅收是滿足公共財政的需要，而且它還是重要的宏觀調(diào)控手段，因此在稅收征收管理規(guī)范上采取與其他法相互銜接的原則，重視相互協(xié)調(diào)。稅法是有獨立性的，有自己在制度上的特點，因此從稅收的實際出發(fā)來確定一些特定的規(guī)范，也是有必要的。
最后，介紹一下稅收征收管理法修訂草案在最高立法機關(guān)表決的情況，參加表決的為137人，130人投贊成票，1人投反對票，6人投棄權(quán)票。這樣，一部新的稅收征收管理法便誕生了。這部稅收程序法在今后，最重要的是有更多的人、更多的方面了解它，掌握它的內(nèi)容，使它所確立的行為規(guī)則能得到實施，也只有這樣，這部法律的作用才能真正體現(xiàn)出來，對國家、對社會、對公眾都將是極其有益的。
