第八十九條 納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜。
【釋義】 本條是對(duì)稅務(wù)代理的規(guī)定。
稅務(wù)代理，是指稅務(wù)代理人在規(guī)定的稅務(wù)代理范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理納稅事宜的民事代理行為。
實(shí)行稅務(wù)代理制度，是稅收征管改革的重要內(nèi)容，它的出現(xiàn)，適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。隨著我國(guó)改革和開放不斷發(fā)展深化，稅收制度也發(fā)生了根本性的改變，實(shí)行分稅制后，中央稅由國(guó)稅局征收，地方稅由地稅局征收，納稅人和扣繳義務(wù)人要根據(jù)不同稅種向國(guó)稅局和地稅局分別辦理繳稅事宜，一些納稅人和扣繳義務(wù)人受時(shí)間或?qū)I(yè)知識(shí)限制，希望委托代理人代辦稅務(wù)事宜。本條的規(guī)定，為納稅人、扣繳義務(wù)人委托稅務(wù)代理人代辦稅務(wù)事宜提供了法律依據(jù)。
由于稅務(wù)代理在我國(guó)經(jīng)驗(yàn)不多，本條僅就稅務(wù)代理制度的確立作了原則規(guī)定，有關(guān)稅務(wù)代理關(guān)系的建立、稅務(wù)代理人應(yīng)具備的條件、稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)范圍、稅務(wù)代理人的責(zé)任及代理關(guān)系的終止等，需要經(jīng)過實(shí)踐，總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn)后，再制定為法律。目前從事稅務(wù)代理可以根據(jù)我國(guó)民法通則、合同法等法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定辦理。
第九十條 耕地占用稅、契稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征收管理的具體辦法，由國(guó)務(wù)院另行制定。
關(guān)稅及海關(guān)代征稅收的征收管理，依照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
【釋義】 本條是對(duì)耕地占用稅、契稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、關(guān)稅及海關(guān)代征稅等有關(guān)稅收征收管理的法律適用問題的規(guī)定。
本法第二條明確規(guī)定，凡依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的各種稅收的征收管理均適用本法。關(guān)稅及海關(guān)代征稅是由海關(guān)負(fù)責(zé)征收的，對(duì)此，我國(guó)的海關(guān)法作了專門規(guī)定，因此，本條規(guī)定，關(guān)稅及海關(guān)代征稅的征收管理，依照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。不適用本法。
耕地占用稅、契稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的征收管理在我國(guó)實(shí)行稅制改革前由財(cái)政等部門負(fù)責(zé)，稅制改革后劃歸稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，目前，這項(xiàng)移轉(zhuǎn)工作在全國(guó)范圍內(nèi)尚未結(jié)束。但是鑒于上述“四稅”稅源零星分散，納稅主體分布廣泛，特別是農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的季節(jié)性、流動(dòng)性強(qiáng)，有些規(guī)定實(shí)行實(shí)物征收和定額征收，與一般工商稅收的征收管理有很大差別，為了對(duì)上述“四稅”實(shí)施有效的征收管理，依照本條規(guī)定，耕地占用稅、契稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征收管理的具體辦法授權(quán)國(guó)務(wù)院另行制定。
第九十一條 中華人民共和國(guó)同外國(guó)締結(jié)的有關(guān)稅收的條約、協(xié)定同本法有不同規(guī)定的，依照條約、協(xié)定的規(guī)定辦理。
【釋義】 本條是對(duì)我國(guó)同外國(guó)締結(jié)的稅收條約、協(xié)定與本法有不同規(guī)定時(shí)的法律適用問題的規(guī)定。
隨著國(guó)際交往的日益頻繁，我國(guó)同許多國(guó)家簽訂了有關(guān)的稅收條約、協(xié)定。這些國(guó)際稅收協(xié)定的基本任務(wù)是協(xié)調(diào)締約國(guó)雙方對(duì)同一納稅人的同一項(xiàng)所得的重復(fù)征稅問題。國(guó)際稅收條約、協(xié)定是國(guó)家間的法律，對(duì)締約國(guó)雙方具有約束力。據(jù)此，本條明確規(guī)定，在《稅收征收管理法》與我國(guó)同外國(guó)締結(jié)的有關(guān)稅收條約、協(xié)定有不同規(guī)定時(shí)，適用條約、協(xié)定的規(guī)定。
第九十二條 本法施行前頒布的稅收法律與本法有不同規(guī)定的，適用本法規(guī)定。
【釋義】 本條是對(duì)本法施行前頒布的稅收法律的效力的規(guī)定。
本法是我國(guó)稅收征收管理的基本法、程序法，凡依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用本法。除本法外，我國(guó)還有一系列的稅收實(shí)體法，比如我國(guó)的個(gè)人所得稅法等，其中也有不少涉及稅收征收管理的內(nèi)容，但是都不完備。為了加強(qiáng)稅收征收管理，規(guī)范稅收征收和繳納行為，保障國(guó)家稅收收入，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，在總結(jié)吸取歷史經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，九屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議重新修訂了我國(guó)現(xiàn)行的稅收征收管理法，將我國(guó)稅制改革的成果在本法中用法律形式固定下來。本法的施行將對(duì)統(tǒng)一和完善我國(guó)的稅收征收管理制度，加強(qiáng)稅收征收管理，保障國(guó)家稅收收入，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益發(fā)揮了重要的作用。根據(jù)后法優(yōu)于前法的原則，自本法施行之日起，本法施行前頒布的稅收法律與本法有不同規(guī)定的，該不同規(guī)定不再具有法律效力，一律適用本法規(guī)定，如滯納金的比率，自本法施行之日起，應(yīng)當(dāng)一律依照本法執(zhí)行，從按日加征千分之二調(diào)為萬(wàn)分之五。
第九十三條 國(guó)務(wù)院根據(jù)本法制定實(shí)施細(xì)則。
【釋義】 本條是對(duì)制定本法實(shí)施細(xì)則的規(guī)定。
由于每一部法律的條文有限，很難包容所有與該法有關(guān)的問題，也由于法律的制定和修改程序比較嚴(yán)格，不便于隨變化了的情況隨時(shí)進(jìn)行修訂，因此需要根據(jù)法律的規(guī)定制定實(shí)施細(xì)則，以保證法律的有效實(shí)施。所謂實(shí)施細(xì)則是指法律授權(quán)的機(jī)關(guān)在不違背法律原則的前提下，為保證法律的有效實(shí)施制定的，使法律易于理解和便于執(zhí)行的具體的、詳細(xì)的、具有可操作性的行為規(guī)范。實(shí)施細(xì)則具有法律效力，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)遵守或執(zhí)行，但它的法律效力比法律低，不得與法律的規(guī)定相沖突。實(shí)施細(xì)則是執(zhí)行法律的重要依據(jù)，它對(duì)完善立法、保證法律的正確實(shí)施，具有重要意義。本條授權(quán)，由國(guó)務(wù)院來制定本法的實(shí)施細(xì)則，明確了制定機(jī)關(guān)及實(shí)施細(xì)則的效力和適用范圍。國(guó)務(wù)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新修訂后的稅收征收管理法對(duì)現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》進(jìn)行重新修訂并公布。
第九十四條 本法自2001年5月1日起施行。
【釋義】 本條是對(duì)本法施行日期的規(guī)定。
法律的施行日期即法律的生效日期，是一部法律開始生效的時(shí)間。在每一部法律中，都有關(guān)于法律施行日期的規(guī)定，因?yàn)樗欠缮Ш髮?duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活發(fā)生作用的起點(diǎn)，影響著新法律與舊法律的銜接。
我國(guó)對(duì)法律生效日期的規(guī)定，主要有三種情況：一是規(guī)定法律自公布之日起施行，即法律從公布之日起產(chǎn)生法律效力；二是規(guī)定法律于某一具體時(shí)間起施行，這一具體時(shí)間為法律公布后的某一具體時(shí)間；三是規(guī)定法律以另一部法律的施行為前提，在另一部法律頒布施行一段時(shí)間后，該法律開始施行。本法屬于第二種情況。
本法由第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議于2001年4月28日重新修訂并通過，自2001年5月1日起施行。重新修訂后的稅收征收管理法吸收了我國(guó)稅制改革的成功經(jīng)驗(yàn)，加大了對(duì)稅收違法行為的處罰力度，該法的有效實(shí)施對(duì)加強(qiáng)我國(guó)的稅收征收管理，規(guī)范稅收征納行為，保障國(guó)家稅收收入，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，將發(fā)揮重要作用。
為了做好本法的實(shí)施工作，各級(jí)稅務(wù)部門、各有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收征收管理法，大力宣傳稅收征收管理法，使修改后的稅收征收管理法盡快為廣大人民群眾所熟悉。
本條規(guī)定，本法自2001年5月1日起施行。表明兩層意思：一是，自2001年5月1日起，修訂后的稅收征收管理法開始生效，此前制定的有關(guān)法律、法規(guī)與本法規(guī)定不一致的，自行失效。有關(guān)部門應(yīng)及時(shí)清理以前制定的法規(guī)及法規(guī)性文件，對(duì)與本法相抵觸的予以廢止，對(duì)需要補(bǔ)充的，可以依法制定相關(guān)的配套辦法。二是，修訂后的稅收征收管理法對(duì)其生效前發(fā)生的法律行為沒有溯及力，這些行為只能依據(jù)當(dāng)時(shí)的有關(guān)法律規(guī)定處理。所謂法律的溯及力是指法律溯及既往的效力，即法律不僅適用于其施行后所發(fā)生的行為，而且適用于其施行前所發(fā)生的行為。如果某一法律具有溯及既往的效力，則應(yīng)在法律中明確作出規(guī)定，本法未作出這樣的明確具體規(guī)定，說明本法不具有溯及力，只適用于其施行以后的行為。
【釋義】 本條是對(duì)稅務(wù)代理的規(guī)定。
稅務(wù)代理，是指稅務(wù)代理人在規(guī)定的稅務(wù)代理范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理納稅事宜的民事代理行為。
實(shí)行稅務(wù)代理制度，是稅收征管改革的重要內(nèi)容，它的出現(xiàn)，適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。隨著我國(guó)改革和開放不斷發(fā)展深化，稅收制度也發(fā)生了根本性的改變，實(shí)行分稅制后，中央稅由國(guó)稅局征收，地方稅由地稅局征收，納稅人和扣繳義務(wù)人要根據(jù)不同稅種向國(guó)稅局和地稅局分別辦理繳稅事宜，一些納稅人和扣繳義務(wù)人受時(shí)間或?qū)I(yè)知識(shí)限制，希望委托代理人代辦稅務(wù)事宜。本條的規(guī)定，為納稅人、扣繳義務(wù)人委托稅務(wù)代理人代辦稅務(wù)事宜提供了法律依據(jù)。
由于稅務(wù)代理在我國(guó)經(jīng)驗(yàn)不多，本條僅就稅務(wù)代理制度的確立作了原則規(guī)定，有關(guān)稅務(wù)代理關(guān)系的建立、稅務(wù)代理人應(yīng)具備的條件、稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)范圍、稅務(wù)代理人的責(zé)任及代理關(guān)系的終止等，需要經(jīng)過實(shí)踐，總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn)后，再制定為法律。目前從事稅務(wù)代理可以根據(jù)我國(guó)民法通則、合同法等法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定辦理。
第九十條 耕地占用稅、契稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征收管理的具體辦法，由國(guó)務(wù)院另行制定。
關(guān)稅及海關(guān)代征稅收的征收管理，依照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
【釋義】 本條是對(duì)耕地占用稅、契稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、關(guān)稅及海關(guān)代征稅等有關(guān)稅收征收管理的法律適用問題的規(guī)定。
本法第二條明確規(guī)定，凡依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的各種稅收的征收管理均適用本法。關(guān)稅及海關(guān)代征稅是由海關(guān)負(fù)責(zé)征收的，對(duì)此，我國(guó)的海關(guān)法作了專門規(guī)定，因此，本條規(guī)定，關(guān)稅及海關(guān)代征稅的征收管理，依照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。不適用本法。
耕地占用稅、契稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的征收管理在我國(guó)實(shí)行稅制改革前由財(cái)政等部門負(fù)責(zé)，稅制改革后劃歸稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，目前，這項(xiàng)移轉(zhuǎn)工作在全國(guó)范圍內(nèi)尚未結(jié)束。但是鑒于上述“四稅”稅源零星分散，納稅主體分布廣泛，特別是農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的季節(jié)性、流動(dòng)性強(qiáng)，有些規(guī)定實(shí)行實(shí)物征收和定額征收，與一般工商稅收的征收管理有很大差別，為了對(duì)上述“四稅”實(shí)施有效的征收管理，依照本條規(guī)定，耕地占用稅、契稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅征收管理的具體辦法授權(quán)國(guó)務(wù)院另行制定。
第九十一條 中華人民共和國(guó)同外國(guó)締結(jié)的有關(guān)稅收的條約、協(xié)定同本法有不同規(guī)定的，依照條約、協(xié)定的規(guī)定辦理。
【釋義】 本條是對(duì)我國(guó)同外國(guó)締結(jié)的稅收條約、協(xié)定與本法有不同規(guī)定時(shí)的法律適用問題的規(guī)定。
隨著國(guó)際交往的日益頻繁，我國(guó)同許多國(guó)家簽訂了有關(guān)的稅收條約、協(xié)定。這些國(guó)際稅收協(xié)定的基本任務(wù)是協(xié)調(diào)締約國(guó)雙方對(duì)同一納稅人的同一項(xiàng)所得的重復(fù)征稅問題。國(guó)際稅收條約、協(xié)定是國(guó)家間的法律，對(duì)締約國(guó)雙方具有約束力。據(jù)此，本條明確規(guī)定，在《稅收征收管理法》與我國(guó)同外國(guó)締結(jié)的有關(guān)稅收條約、協(xié)定有不同規(guī)定時(shí)，適用條約、協(xié)定的規(guī)定。
第九十二條 本法施行前頒布的稅收法律與本法有不同規(guī)定的，適用本法規(guī)定。
【釋義】 本條是對(duì)本法施行前頒布的稅收法律的效力的規(guī)定。
本法是我國(guó)稅收征收管理的基本法、程序法，凡依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的各種稅收的征收管理，均適用本法。除本法外，我國(guó)還有一系列的稅收實(shí)體法，比如我國(guó)的個(gè)人所得稅法等，其中也有不少涉及稅收征收管理的內(nèi)容，但是都不完備。為了加強(qiáng)稅收征收管理，規(guī)范稅收征收和繳納行為，保障國(guó)家稅收收入，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，在總結(jié)吸取歷史經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，九屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十一次會(huì)議重新修訂了我國(guó)現(xiàn)行的稅收征收管理法，將我國(guó)稅制改革的成果在本法中用法律形式固定下來。本法的施行將對(duì)統(tǒng)一和完善我國(guó)的稅收征收管理制度，加強(qiáng)稅收征收管理，保障國(guó)家稅收收入，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益發(fā)揮了重要的作用。根據(jù)后法優(yōu)于前法的原則，自本法施行之日起，本法施行前頒布的稅收法律與本法有不同規(guī)定的，該不同規(guī)定不再具有法律效力，一律適用本法規(guī)定，如滯納金的比率，自本法施行之日起，應(yīng)當(dāng)一律依照本法執(zhí)行，從按日加征千分之二調(diào)為萬(wàn)分之五。
第九十三條 國(guó)務(wù)院根據(jù)本法制定實(shí)施細(xì)則。
【釋義】 本條是對(duì)制定本法實(shí)施細(xì)則的規(guī)定。
由于每一部法律的條文有限，很難包容所有與該法有關(guān)的問題，也由于法律的制定和修改程序比較嚴(yán)格，不便于隨變化了的情況隨時(shí)進(jìn)行修訂，因此需要根據(jù)法律的規(guī)定制定實(shí)施細(xì)則，以保證法律的有效實(shí)施。所謂實(shí)施細(xì)則是指法律授權(quán)的機(jī)關(guān)在不違背法律原則的前提下，為保證法律的有效實(shí)施制定的，使法律易于理解和便于執(zhí)行的具體的、詳細(xì)的、具有可操作性的行為規(guī)范。實(shí)施細(xì)則具有法律效力，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)遵守或執(zhí)行，但它的法律效力比法律低，不得與法律的規(guī)定相沖突。實(shí)施細(xì)則是執(zhí)行法律的重要依據(jù)，它對(duì)完善立法、保證法律的正確實(shí)施，具有重要意義。本條授權(quán)，由國(guó)務(wù)院來制定本法的實(shí)施細(xì)則，明確了制定機(jī)關(guān)及實(shí)施細(xì)則的效力和適用范圍。國(guó)務(wù)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新修訂后的稅收征收管理法對(duì)現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》進(jìn)行重新修訂并公布。
第九十四條 本法自2001年5月1日起施行。
【釋義】 本條是對(duì)本法施行日期的規(guī)定。
法律的施行日期即法律的生效日期，是一部法律開始生效的時(shí)間。在每一部法律中，都有關(guān)于法律施行日期的規(guī)定，因?yàn)樗欠缮Ш髮?duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活發(fā)生作用的起點(diǎn)，影響著新法律與舊法律的銜接。
我國(guó)對(duì)法律生效日期的規(guī)定，主要有三種情況：一是規(guī)定法律自公布之日起施行，即法律從公布之日起產(chǎn)生法律效力；二是規(guī)定法律于某一具體時(shí)間起施行，這一具體時(shí)間為法律公布后的某一具體時(shí)間；三是規(guī)定法律以另一部法律的施行為前提，在另一部法律頒布施行一段時(shí)間后，該法律開始施行。本法屬于第二種情況。
本法由第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議于2001年4月28日重新修訂并通過，自2001年5月1日起施行。重新修訂后的稅收征收管理法吸收了我國(guó)稅制改革的成功經(jīng)驗(yàn)，加大了對(duì)稅收違法行為的處罰力度，該法的有效實(shí)施對(duì)加強(qiáng)我國(guó)的稅收征收管理，規(guī)范稅收征納行為，保障國(guó)家稅收收入，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，將發(fā)揮重要作用。
為了做好本法的實(shí)施工作，各級(jí)稅務(wù)部門、各有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收征收管理法，大力宣傳稅收征收管理法，使修改后的稅收征收管理法盡快為廣大人民群眾所熟悉。
本條規(guī)定，本法自2001年5月1日起施行。表明兩層意思：一是，自2001年5月1日起，修訂后的稅收征收管理法開始生效，此前制定的有關(guān)法律、法規(guī)與本法規(guī)定不一致的，自行失效。有關(guān)部門應(yīng)及時(shí)清理以前制定的法規(guī)及法規(guī)性文件，對(duì)與本法相抵觸的予以廢止，對(duì)需要補(bǔ)充的，可以依法制定相關(guān)的配套辦法。二是，修訂后的稅收征收管理法對(duì)其生效前發(fā)生的法律行為沒有溯及力，這些行為只能依據(jù)當(dāng)時(shí)的有關(guān)法律規(guī)定處理。所謂法律的溯及力是指法律溯及既往的效力，即法律不僅適用于其施行后所發(fā)生的行為，而且適用于其施行前所發(fā)生的行為。如果某一法律具有溯及既往的效力，則應(yīng)在法律中明確作出規(guī)定，本法未作出這樣的明確具體規(guī)定，說明本法不具有溯及力，只適用于其施行以后的行為。
